隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染問題日益威脅著地區(qū)居民的生活。作為利益主體的承擔(dān)者和污染環(huán)境的源頭之一的企業(yè)，對(duì)于環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)顯得尤為關(guān)鍵。紕漏環(huán)境會(huì)計(jì)信息是基于社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)方式之一，因而，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的紕漏將越來越受到政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界、以及公眾的關(guān)注和重視，企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任也將提升企業(yè)自身形象，更對(duì)社會(huì)及自身帶來正能量。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究背景

據(jù)調(diào)查顯示，2016年上半年中國(guó)359座城市PM2.5平均濃度同比下降，與此同時(shí)，有103座城市出現(xiàn)污染反彈，多數(shù)城市重工業(yè)的陸續(xù)復(fù)產(chǎn)使空氣污染治理進(jìn)展受阻，而環(huán)境污染阻礙著社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，影響社會(huì)公共的正常生活。 隨著G20峰會(huì)2016年9月在杭州的舉行，“喜迎G20，環(huán)境我先行”的環(huán)境口號(hào)也促使環(huán)境保護(hù)觀念升入忍心，與此同時(shí)，環(huán)境問題的治理已經(jīng)加緊步伐。

2016年3月“兩會(huì)”召開，李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中指出，“要打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅(jiān)戰(zhàn)，環(huán)境污染是民生之患、民心之痛，要鐵腕治理?！?傅瑩指出，現(xiàn)在環(huán)境問題已經(jīng)成了社會(huì)上最關(guān)注的一件大事，人民群眾關(guān)心，黨中央、國(guó)務(wù)院也高度重視。全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過四次審議，出臺(tái)了被稱為“史上最嚴(yán)的《環(huán)保法》”，是“有牙齒”的《環(huán)保法》，對(duì)污染是“零容忍”，而且懲治措施也是非常嚴(yán)格的。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，自然環(huán)境所接受的污染物中有80%直接來自企業(yè)，因此，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的同事，更應(yīng)該使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)符合國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

在國(guó)家高度對(duì)環(huán)境問題高度重視的現(xiàn)狀下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展首先應(yīng)該將企業(yè)有關(guān)的環(huán)境信息對(duì)外進(jìn)行相關(guān)披露。這就要求企業(yè)要不斷規(guī)范自身行為，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注。而企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是評(píng)價(jià)和總結(jié)企業(yè)利用社會(huì)自然資源的重要依據(jù)和來源，企業(yè)要積極規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，使其朝著健康，積極的方向邁進(jìn)，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地作出決策。

二、企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的必要性

證券市場(chǎng)監(jiān)管原則的“三公原則”中的公平原則，要求實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)作息的公開，也就是信息披露的公開及透明度。經(jīng)濟(jì)時(shí)代的浪潮中，企業(yè)環(huán)境信息成為經(jīng)濟(jì)信息使用者關(guān)注的新形式。而對(duì)于企業(yè)來說，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息更顯得尤為重要。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)必要性通過以下幾個(gè)方面來體現(xiàn)。

（一）從企業(yè)管理者著角度

環(huán)境會(huì)計(jì)信息著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而企業(yè)做出相關(guān)的環(huán)境信息的披露為債權(quán)人，投資者等利益相關(guān)者的更好地做出判斷的重要條件之一。企業(yè)的管理者通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，可以更全面的了解企業(yè)生產(chǎn)中真實(shí)詳細(xì)的狀況，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出更加切合企業(yè)實(shí)際的，科學(xué)的，客觀的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，完善企業(yè)內(nèi)部的管理，全方位提高企業(yè)自身的形象，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的最佳結(jié)合。

（二）從投資者的角度

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展前景下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)不可避免的參與國(guó)際化的潮流中。因此投資者相較于企業(yè)的眼前盈利狀況，更注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)的環(huán)境義務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)，建立一個(gè)綠色，安全的環(huán)境管理體系，采取高科技的環(huán)保設(shè)備，降低對(duì)環(huán)境性罰款項(xiàng)目的投入，積極主動(dòng)的投入到健康環(huán)保的經(jīng)濟(jì)建設(shè)潮流中，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，樹立良好的企業(yè)形象，將吸引更多投資者的眼球。增強(qiáng)企業(yè)的融資能力，而企業(yè)在發(fā)行融資性債券和向公眾公開募股時(shí)更加便捷。

（三）從債權(quán)人的角度

觀察企業(yè)負(fù)債融資能力，也就是企業(yè)資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保障程度，除了看負(fù)債率外，銀行還通過看“三品”——人品、產(chǎn)品、押品來決定。而企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)在報(bào)表中反映企業(yè)對(duì)社會(huì)受托責(zé)任的履行情況，有利于提高企業(yè)的信用，在社會(huì)中樹立良好的企業(yè)形象，債權(quán)人依據(jù)企業(yè)人品更加清晰明確的衡量企業(yè)對(duì)負(fù)債的保障程度。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告的主體

會(huì)計(jì)信息報(bào)告的主體在學(xué)術(shù)研究中分為兩種：政府主體論和企業(yè)主體論。有學(xué)者指出，二者在本質(zhì)上的區(qū)別在于人們應(yīng)該站在哪個(gè)角度上來思考環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中所存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題最終由誰來承擔(dān)。

政府主體論者認(rèn)為政府作為宏觀調(diào)控的主體，應(yīng)該掌控著環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大方向，成為整個(gè)綠色經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的掌舵者，而企業(yè)實(shí)行的環(huán)境會(huì)計(jì)并且對(duì)環(huán)境信息的披露只是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)補(bǔ)充。

企業(yè)主體論者認(rèn)為企業(yè)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體，在環(huán)境信息披露在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用尤為重要，而政府只需要在宏觀上把握經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，制定合理的經(jīng)濟(jì)政策和運(yùn)營(yíng)機(jī)制即可。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

（一）環(huán)境資產(chǎn)

是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總流入，并且能用貨幣進(jìn)行合理估計(jì)的資產(chǎn)。又分為流動(dòng)環(huán)境資產(chǎn)和非流動(dòng)環(huán)境資產(chǎn)。

（二）環(huán)境負(fù)債

是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)環(huán)境帶來的不良影響，或因企業(yè)給環(huán)境污染造成不良影響后需要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括企業(yè)為購置環(huán)保設(shè)備而形成的負(fù)債，預(yù)計(jì)投入環(huán)保治理的各項(xiàng)支出，因違反環(huán)保法等其他相關(guān)法律而應(yīng)付給環(huán)保部門的罰款等。

（三）環(huán)境權(quán)益

是指企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后有所有者所享有的剩余權(quán)益。環(huán)境權(quán)益討論的是環(huán)境凈資產(chǎn)的權(quán)益歸屬問題，“環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負(fù)債-環(huán)境權(quán)益”。要使這一關(guān)系保持平衡，性對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)來說，就應(yīng)當(dāng)減少環(huán)境負(fù)債的增加和產(chǎn)生。

（四）環(huán)境收入

主要核算企業(yè)貫徹實(shí)行國(guó)家的環(huán)境政策而獲得的政府鼓勵(lì)性的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼。在日產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)采用環(huán)保設(shè)備進(jìn)行回收并循環(huán)利用的工業(yè)三廢而產(chǎn)生的收益等。

（五）環(huán)境成本

主要核算企業(yè)為實(shí)現(xiàn)環(huán)保和綠色經(jīng)營(yíng)而投入的經(jīng)濟(jì)成本，包含兩方面的含義，一方面指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為避免環(huán)境污染給企業(yè)造成社會(huì)的負(fù)面影響而實(shí)際支付的費(fèi)用，另一方面是企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染環(huán)境而需要支付的或者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本。

（六）環(huán)境利潤(rùn)

是指環(huán)境收入減去環(huán)境成本以后的凈額。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中利潤(rùn)指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，某種程度上來說，環(huán)境利潤(rùn)也可以指企業(yè)在某個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間達(dá)到的環(huán)境狀態(tài)或者實(shí)現(xiàn)的環(huán)境成果。

五、企業(yè)在環(huán)境信息披露過程中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部

1.企業(yè)缺乏環(huán)保環(huán)保意識(shí)，對(duì)環(huán)境信息披露不足。很多企業(yè)為了追求短期的利益目標(biāo)，而放棄了社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中有關(guān)的環(huán)境成本會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，因此企業(yè)在面臨企業(yè)利潤(rùn)和環(huán)保部門的罰款的選擇時(shí)，往往更傾向于對(duì)利潤(rùn)的追求。

2.企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人才的要求更高，要求專業(yè)會(huì)計(jì)人員在掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)掌握生物科學(xué)、環(huán)境科學(xué)等學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016年全國(guó)高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)人數(shù)達(dá)29萬，而我國(guó)普通高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育依然采用傳統(tǒng)模式的教育方式，教學(xué)模式單一陳舊。

（二）企業(yè)外部

1.環(huán)境披露缺乏理論指導(dǎo)，機(jī)制不健全.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論處于初級(jí)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在對(duì)外披露過程中缺乏理論指導(dǎo)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可比性。

會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制主要包括強(qiáng)制披露與自愿披露，我國(guó)沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，導(dǎo)致很多企業(yè)披露的內(nèi)容參差不齊，內(nèi)容披露不完善。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者主要以政府部門為主。企業(yè)投資者和潛在的投資者更多的看重企業(yè)的盈利能力和資金流動(dòng)性，而忽視了企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的應(yīng)當(dāng)披露的信息。忽視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)定不完善。我國(guó)相繼出臺(tái)了許多環(huán)保方面的法律法規(guī)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露方面的態(tài)度是鼓勵(lì)、自愿。而對(duì)于重污染企業(yè)則采取強(qiáng)制披露，但沒有對(duì)環(huán)境信息披露的方式、內(nèi)容做出具體要求。

4.社會(huì)各企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏可比性。由于法律及會(huì)計(jì)理論都沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容作出明確統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致披露內(nèi)容參差不齊，方式多樣，各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏橫向可比性。日本企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方式。

六、對(duì)完善環(huán)境信息披露的建議

（一）完善法律制度，制定相關(guān)準(zhǔn)則

我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保法律建設(shè)和會(huì)計(jì)法律制度在環(huán)境信息披露方面的規(guī)定，使環(huán)境會(huì)計(jì)在具體執(zhí)行中有法可依。規(guī)范社會(huì)秩序，使會(huì)計(jì)盡快解決環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面、會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的盲區(qū)。因此，我們有必要建立一套適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

（二）政府應(yīng)積極引導(dǎo)社會(huì)成員加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和維權(quán)意識(shí)

社會(huì)公眾在專注環(huán)境問題的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)積極行使監(jiān)督職能，給企業(yè)造成一定的社會(huì)輿論壓力，督促企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。而政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)者，更應(yīng)該向社會(huì)公眾加強(qiáng)引導(dǎo)，充分利用好群眾力量。

（三）加快環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)制建設(shè)

我國(guó)應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)制披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合的會(huì)計(jì)機(jī)制轉(zhuǎn)變。美國(guó)上市公司主要披露環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容。而歐洲國(guó)家披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以環(huán)境陳本和環(huán)境負(fù)債信息為主。發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)機(jī)制建設(shè)為我國(guó)做出了良好的發(fā)展。（作者單位為吉林工商學(xué)院）