伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在中國(guó)的建立，企業(yè)改革得以深化，資本市場(chǎng)不斷壯大，政府及人民將更多目光投向會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的隊(duì)伍瞬間膨脹開(kāi)來(lái)，在審計(jì)工作的漸漸深入以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展的同時(shí)，大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失誤和出具虛假報(bào)告信息的事件在近年被曝光于眾，于是社會(huì)公眾將目光集聚到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制上，本文將從多個(gè)方面試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理，闡述現(xiàn)存的會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀及完善質(zhì)量控制的方法與途徑。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的含義及重要性

（一）含義

全面質(zhì)量管理本為管理學(xué)名詞，其含義為一個(gè)組織以全部管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為中心，為了保證較高的顧客滿意度以及組織全員與社會(huì)共同受益而采取的管理途徑，最終使得企業(yè)達(dá)到長(zhǎng)期成功。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理是指為了確保審計(jì)質(zhì)量與我國(guó)國(guó)家現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則相符合而采取的管理方式，有效的保證審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求相符合所實(shí)施與建立的管理程序、管理政策的總稱。

（二）重要性

全面質(zhì)量管理的實(shí)施主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其目的為確保審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求相符合，嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管理制度有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正性的發(fā)揮，沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制就會(huì)使得審計(jì)質(zhì)量得不到保證，也就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定與服務(wù)的基本職能無(wú)法發(fā)揮出來(lái)，因此構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量管理制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本所在，這不僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)質(zhì)量保證的基石，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中不得不遵守的行業(yè)準(zhǔn)則。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析

（一）政府機(jī)構(gòu)成為審計(jì)報(bào)告的實(shí)際需求者

現(xiàn)階段中國(guó)大部分的上市公司僅僅是為了審計(jì)而審計(jì)，而并非面向市場(chǎng)的需求才提出的審計(jì)要求，因此審計(jì)變成了一種強(qiáng)制性程序，政府的過(guò)度干預(yù)使得審計(jì)質(zhì)量難以得到切實(shí)性的提高，也即只需要符合政府管理制度的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比，這也降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作要求，致使獨(dú)立審計(jì)服務(wù)相對(duì)服務(wù)群體的范圍狹隘了很多，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量很難有提升的驅(qū)動(dòng)力。

（二）被審計(jì)者與審計(jì)者為雇傭關(guān)系

我國(guó)絕大部分的上市公司管理者與主要控股人多為同一人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)人員是受被審計(jì)者雇傭的，其費(fèi)用花銷均由雙方協(xié)定合同執(zhí)行，而在雇傭哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)者的選擇上面，被審計(jì)者是有決定權(quán)的，這就會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)者對(duì)審計(jì)者施加一定的影響，其從根本上破壞上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證其獨(dú)立性的確立。

（三）供求關(guān)系不平衡

我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供服務(wù)的對(duì)象過(guò)少，上市公司相對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)顯得鳳毛菱角，導(dǎo)致供求關(guān)系不平衡，市場(chǎng)占有率過(guò)低，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)花費(fèi)更多的精力去和這些上市公司處理人際關(guān)系而并非考慮如何去提高審計(jì)工作質(zhì)量或是對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格正確地評(píng)估。在面對(duì)大量競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)環(huán)境里，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確保合同的簽訂，從而使得審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，在這種現(xiàn)象的影響下，出現(xiàn)審計(jì)失誤或出具虛假報(bào)告的可能性就會(huì)大大增加，最終致使各種破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的事件發(fā)生。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的多樣性

眾所周知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)主要有兩種企業(yè)形式：合伙制與有限責(zé)任制。而中國(guó)絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，實(shí)行有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然而然就會(huì)弱化執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)且容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，由于其只需承擔(dān)特定的風(fēng)險(xiǎn)就可以獲得大量可能潛在的收益，那么其職業(yè)道德水準(zhǔn)和營(yíng)業(yè)質(zhì)量也難以得到提高，這會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)所謂的犯罪成本過(guò)低的現(xiàn)象，讓造假者或肇事者有恃無(wú)恐。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制不完善

在我國(guó)由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正以現(xiàn)有形式發(fā)展的時(shí)間并不是很長(zhǎng)，所以很多制度還不夠規(guī)范，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在或多或少的內(nèi)部控制問(wèn)題，一般事務(wù)所會(huì)將大部分工作重心放在審計(jì)小組的工作上面，所以會(huì)出現(xiàn)整個(gè)事務(wù)所除了需要做審計(jì)工作的項(xiàng)目小組有相應(yīng)的內(nèi)控支持外，事務(wù)所其他部門(mén)很多都會(huì)身兼數(shù)職，這不僅會(huì)導(dǎo)致一人多崗多權(quán)也會(huì)使得事務(wù)所運(yùn)營(yíng)雜亂無(wú)章，相關(guān)的從業(yè)人員由于工作的雜亂可能會(huì)有更大出錯(cuò)的幾率，部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可能會(huì)出現(xiàn)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不足，使得項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)，雖然事務(wù)所有相應(yīng)的公司章程規(guī)定規(guī)范流程，但在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中并不按照章程的具體要求來(lái)做。

（六）審計(jì)人員水平參差不齊

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力高低直接決定審計(jì)質(zhì)量的好壞，我們知道審計(jì)人員是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用的，具體能力考核也全由會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)定，但并無(wú)硬性要求，這就導(dǎo)致其中的執(zhí)業(yè)人員所要求的能力彈性很大，現(xiàn)階段很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇傭的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力都相對(duì)較為單一，沒(méi)有很好地掌握現(xiàn)代管理知識(shí)，當(dāng)遇到較為復(fù)雜的審計(jì)情況時(shí)不能做出正確的處理，且有些執(zhí)業(yè)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)道德，當(dāng)遇見(jiàn)高于重要性水平的審計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況時(shí)往往會(huì)持不謹(jǐn)慎態(tài)度，從而導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題的頻繁出現(xiàn)。

（七）審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員實(shí)際工作落實(shí)不到位

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中由于成本、時(shí)間、精力等因素的影響，實(shí)際本該由審計(jì)人員完成的工作卻由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員或管理成員代為完成，例如函證程序的進(jìn)行，詢證函本該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師不經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位直接發(fā)出給銀行，并指明回函地址為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公地址，但事實(shí)過(guò)程中均由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，最多情況是陪同一名審計(jì)組成員，這無(wú)疑提供給了被審計(jì)單位造假的機(jī)會(huì)，對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)不嚴(yán)格，亦或是在實(shí)際存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人并不了解客戶的存貨管理，更不了解存貨及固定資產(chǎn)具體的位置，只能由被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)人帶領(lǐng)盤(pán)點(diǎn)，且多數(shù)情況下盤(pán)點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)可能并不在盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)或是未拆封的包裝箱，從外表看來(lái)根本無(wú)從考證存在的真實(shí)性，數(shù)量上是對(duì)的或者放置在某地看到也就確認(rèn)了但并沒(méi)有真正去查看是否還在使用等因素，因此導(dǎo)致審計(jì)工作的不嚴(yán)密。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的措施

（一）調(diào)查了解被審計(jì)單位信息

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于其自身對(duì)被審計(jì)單位重要性水平的判斷，對(duì)于已確認(rèn)承接的被審計(jì)單位所應(yīng)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要做到心中有數(shù)，在承接業(yè)務(wù)之前先做好溝通和調(diào)查工作，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、誠(chéng)信情況等可能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素，做到謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，不能見(jiàn)利就上，而絲毫不考慮過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)工作帶來(lái)的影響。在面對(duì)大客戶的業(yè)務(wù)洽談時(shí)，應(yīng)當(dāng)派遣多位經(jīng)驗(yàn)豐富且資歷深厚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)面，通過(guò)調(diào)查評(píng)價(jià)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，決定接下來(lái)是否繼續(xù)合作。

（二）科學(xué)安排審計(jì)人員

由于審計(jì)人員水平的參差不齊導(dǎo)致每個(gè)審計(jì)人員都有其專業(yè)勝任能力范圍，如果能做到科學(xué)委派各個(gè)審計(jì)人員的工作，針對(duì)個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行分配工作，那么不僅避免了人員的浪費(fèi)，不會(huì)出現(xiàn)人在崗而不能謀其職的現(xiàn)象或是高級(jí)審計(jì)人員去做比較簡(jiǎn)單的審計(jì)工作，同時(shí)降低了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以提高整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量，例如一些比較大型的審計(jì)項(xiàng)目就需要有完整的人員配備，從主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的負(fù)責(zé)人再到一般的審計(jì)人員，科學(xué)合理的分工可以便于上下級(jí)之間的管理與溝通，這樣在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)必定能夠?qū)I(yè)務(wù)做得越來(lái)越大，從而實(shí)現(xiàn)盈利的增加并樹(shù)立良好的業(yè)界口碑。

（三）建立健全民事賠償機(jī)制

虛假審計(jì)報(bào)告信息事件的發(fā)生多由審計(jì)單位人員對(duì)法律的懲罰制度存在僥幸心理，關(guān)注眼前利益而導(dǎo)致此類行為的頻發(fā)，如果我國(guó)擁有健全的民事賠償制度，那么將會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任感大大增強(qiáng)，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成重大過(guò)失時(shí)所需支付的賠償額一般都不能彌補(bǔ)投資方的損失，這會(huì)對(duì)受其審計(jì)結(jié)果影響的投資方很不公平，但一旦加大民事賠償力度，克服立法上的不足，由于審計(jì)報(bào)告舞弊信息或虛假信息所誤導(dǎo)而產(chǎn)生的重大經(jīng)濟(jì)損失的受害者將能得到應(yīng)有的賠償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作出違法行為的同時(shí)就不得不考慮自身的行為所帶來(lái)的惡劣后果了。

（四）建立完善的審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制度

審計(jì)底稿是審計(jì)報(bào)告的前身，是一切的來(lái)源，對(duì)審計(jì)底稿的復(fù)核就是對(duì)已完成工作的再確認(rèn)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核作為審計(jì)底稿復(fù)核的第一級(jí)復(fù)核，且項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是在審計(jì)第一現(xiàn)場(chǎng)的，其有義務(wù)和責(zé)任去對(duì)項(xiàng)目組其他審計(jì)人員所完成的底稿一一進(jìn)行復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以隨時(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行修改，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成詳細(xì)的復(fù)核工作后交由部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行第二級(jí)復(fù)核，其主要是對(duì)審計(jì)底稿中的審計(jì)事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)進(jìn)行再?gòu)?fù)核，最后交由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，也是最后一級(jí)復(fù)核，其主要對(duì)重要的審計(jì)底稿內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，負(fù)責(zé)復(fù)核的人員在復(fù)核完成后應(yīng)該以書(shū)面形式作出復(fù)核意見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)逐級(jí)督促審計(jì)人員作出回復(fù)，最終將形成的審計(jì)記錄納入審計(jì)底稿中。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理不僅有內(nèi)部因素的影響也有社會(huì)因素的影響，無(wú)論是大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法避免政府制定的規(guī)章制度所施加的作用和影響，因此我們應(yīng)當(dāng)盡力克服社會(huì)因素帶來(lái)的不良影響，做好自身的內(nèi)部控制，建立更加完善的審計(jì)復(fù)核制度，從審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)把控審計(jì)質(zhì)量，并嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃和公司章程規(guī)范化操作。只有這樣才能給審計(jì)報(bào)告的使用者一份有效用，有參考價(jià)值的審計(jì)結(jié)果，才能給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展的空間。（作者單位為吉林工商學(xué)院）