減稅政策是在中國金融市場極度低迷，企業(yè)信心不足，居民消費水平極度匱乏的情況下被提出來的，“結(jié)構(gòu)性減稅”就是在當(dāng)時首次走進了大眾的視野，旨在刺激中國經(jīng)濟的增長，但在中國實現(xiàn)政策的過程中，由于在區(qū)域、內(nèi)外資、產(chǎn)業(yè)、所有制等方面都存在著政策上的差異，而且其自身也存在著指向不明，減稅風(fēng)險以及政策性局限等各方面的缺陷，因此在中國的實際運行中，存在著一些不足的地方，應(yīng)當(dāng)引起我們的關(guān)注。

一、對減稅政策的理解

減稅通常是指通過調(diào)整稅收法律法規(guī)制度的從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)承受的稅收負擔(dān)。減稅的內(nèi)容具體包括降低征稅的稅率、縮小征稅的范圍、減少征稅的稅種等。2008年12月在北京召開的經(jīng)濟工作會議第一次提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”這個新名詞，運用“結(jié)構(gòu)性減稅”來刺激中國經(jīng)濟的增長，提高國民收入這個新理論首次走進大眾的視野。減稅政策旨在通過改變既有稅制從而減少國家稅收收入，從而降低中國企業(yè)或居民稅收負擔(dān)的一種稅收政策，這個政策在當(dāng)時金融市場低迷，企業(yè)信心不足，居民消費水平極度匱乏的情況下被首次提出來的，屬于一項積極的財政政策之一，在某一程度上促進了中國國民經(jīng)濟的增長。

我國通過采用減稅政策來鼓勵某些經(jīng)濟活動的發(fā)生頻繁性，以彌補市場機制上的缺陷，這是對征稅政策上的局部否定。我國認為通過結(jié)構(gòu)性減稅可以解決一些常規(guī)模式下解決不了的問題，但是所有的政策都應(yīng)當(dāng)使用得當(dāng)，若是使用不當(dāng)，造成了市場結(jié)構(gòu)的失衡，影響了市場資源的有效配置，這不僅不能達到預(yù)期的效果，反而會使中國的稅收效率造成一定的損失。

二、減稅政策存在的問題

我國的結(jié)構(gòu)性稅收政策存在以下幾方面的問題，值得引起我們的思考和重視。

（一）區(qū)域差異

1.經(jīng)濟發(fā)展不均衡。中國各省份地理位置、資源天然分配的差異導(dǎo)致了我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展存在著較為明顯的差異，中西部地區(qū)與中國東部沿海地區(qū)相比，在經(jīng)濟發(fā)展、人口數(shù)量、科技水平等方面都有著特別明顯的差異，這是我國經(jīng)濟發(fā)展布局的一個較大的問題體現(xiàn)。東部沿海地區(qū)地處沿海，是經(jīng)濟貿(mào)易的繁華地帶，可以大量地引進外資，促進地區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展，較東部沿海地區(qū)而言，西部內(nèi)陸地區(qū)地處位置使其不能很好地引進外資，雖然近幾年來西部地區(qū)也開始引進外資，但相比較東部沿海地區(qū)而言，其發(fā)展還是特別緩慢的。這種經(jīng)濟發(fā)展不均衡的格局導(dǎo)致中國經(jīng)濟發(fā)展格局認未發(fā)生實質(zhì)性的改變，這種發(fā)展?fàn)顩r導(dǎo)致了各地區(qū)之間發(fā)展不均衡的狀況持續(xù)惡化，不利于帶動西部的發(fā)展。

2.稅收政策不合理。由于我國對外資投資企業(yè)有了企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，此次政策性變革又將優(yōu)惠政策傾向于東部沿海地區(qū)，按著“經(jīng)濟特區(qū)——沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)——內(nèi)地一般地區(qū)”的等級從低到高設(shè)計了階梯稅率（經(jīng)濟特區(qū)實行的稅率為15%、沿海經(jīng)濟特區(qū)實行的稅率為24%、內(nèi)地一般地區(qū)實行的稅率為30%、經(jīng)濟特區(qū)總部部分地區(qū)的最低稅率可以達到10%），在我國，對外資投資企業(yè)按不同地區(qū)實行著不同的優(yōu)惠稅率，實行特別優(yōu)惠稅率的地區(qū)都普遍地集中在中國東部沿海地區(qū)。東低西高的區(qū)域負稅格局與我國東高西低的經(jīng)濟發(fā)展格局形成了特別鮮明的對比，使得我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)了不可逆轉(zhuǎn)的經(jīng)濟格局，長此以往，不利于我國長期的經(jīng)濟發(fā)展，也會給我國的長治久安埋下一顆隱形的炸彈。

（二）稅種差異

1.不同稅種之間差異巨大。在我國，不同稅種實行著不同的稅率，而且各種稅種之間差別特別大，企業(yè)所得稅是我國稅收收入第一大來源，在現(xiàn)如今經(jīng)濟特別萎靡不振的中國，高稅負使得企業(yè)的發(fā)展更加地停滯不前，按稅收性質(zhì)和作用可以分為五類，分別是增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅和其他小稅種，不同的稅種實行著不同的稅率，使得在我國的稅收收入中占據(jù)著不同的比重，對我國居民和企業(yè)有著不同的壓力和稅務(wù)。我們可以通過圖表更直觀地看出不同稅種之間的稅率差別：

從圖1中我們可以明顯地看出，除了增值稅，企業(yè)所得稅在我國收入占著最大的比例，這樣一定程度上造成了我國企業(yè)后勁不足，無法借助資金向前發(fā)展，也使得了我國經(jīng)濟在一定程度上的停滯不前。這也足以看出，減稅政策造成的稅種之間的稅率差異還是存在著不足，沒有很好地調(diào)節(jié)各稅率之間的關(guān)系，使得稅收收入各稅率之間出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象。

（三）產(chǎn)業(yè)差異

為了配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，我國所得稅制一直以來都對國家扶持的第一產(chǎn)業(yè)實行低稅率政策，對國家鼓勵快速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)實行輕稅率政策。即使是我國實行的4年稅制改革，這種對產(chǎn)業(yè)實行輕稅率政策意圖也十分明顯。在我國，第二產(chǎn)業(yè)部門基本都采用17%的增值稅基本稅率，并同時實行“生產(chǎn)型”的增值稅稅率，這肯定會加重資本性投入比重比例較高的第二產(chǎn)業(yè)部門的稅收負擔(dān)；然而第一產(chǎn)業(yè)企業(yè)執(zhí)行的是13%的增值稅低稅率或者是免稅政策；第三產(chǎn)業(yè)部門則執(zhí)行的是3%或5%的超低稅率；個體經(jīng)營者的稅收幾乎都采用定額征收的辦法，估計的稅額一般都會小幅度低于計算的應(yīng)納稅額。產(chǎn)業(yè)稅負的結(jié)構(gòu)有的高有的低，這不僅造成了我國稅收不必要的資金損失，而且無論是對第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)行業(yè)的改造、升級，第三產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展，還是國家總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，都會在一定程度上產(chǎn)生不利的影響。在我國稅制改革后，第三產(chǎn)業(yè)稅負水平的大幅度降低并沒有帶來第三產(chǎn)業(yè)理應(yīng)帶來的增長速度就是此項原因的最好佐證。

三、我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施意義

（一）實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，是實施積極財政政策的重要內(nèi)容

為應(yīng)對國際金融危機對我國帶來的沖擊和影響，我國在2008年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議上，第一次提出了要在我國實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，以此作為實施積極財政政策的重要方面。在未來的幾年會是我國轉(zhuǎn)變?yōu)闇p稅道路的最佳時機。通過“有增有減，重在減稅”的結(jié)構(gòu)性減稅政策來減少稅收，從而刺激我國經(jīng)濟的增長，這對我國縮小國民收入差距、擴大內(nèi)需、調(diào)整經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是一個非常好的方法，能高效地傳遞政府經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的政策思路和政策導(dǎo)向。

（二）實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，是完善我國稅收制度的需要

若從計算口徑、對比國家各方面的選擇、公民享受的社會福利、最優(yōu)化的稅收負擔(dān)、稅負提升速度這五個方面來綜合分析，從宏觀調(diào)控來看，我國稅負即使不能說很高，但也絕對達不到低的水平?？紤]到我國今后幾年內(nèi)經(jīng)濟的持續(xù)均衡發(fā)展和國民收入的穩(wěn)定提高，如果政府不能大幅度地推行結(jié)構(gòu)性減稅政策，那實行的累進性的稅率機制將會有可能在未來幾年內(nèi)拖累我國的經(jīng)濟發(fā)展，使我國呈現(xiàn)負增長的狀態(tài)。

四、實行減稅應(yīng)注意的方面

（一）對民生消費實行減稅，對奢侈消費進行增稅

要對民生消費實行減稅，也就是要對奢侈的消費實行增加稅收?！罢{(diào)動之收入、優(yōu)惠于民生”這既是我國政府近幾年來經(jīng)濟政策應(yīng)該實行的目標(biāo)，同時也是以后稅收政策宏觀調(diào)控的方向。我國的稅收結(jié)構(gòu)是流轉(zhuǎn)稅等間接稅收費所占比例比較嚴重，這使得大部分稅收最后的負擔(dān)者都落在了民生消費身上，使得出現(xiàn)收入不均衡的現(xiàn)象。我國應(yīng)該實行對民生消費實行減稅，對高檔消費品實行多征稅，對衣服、食品和副食品等日常民生用品實行減稅政策，對香煙、珠寶、高檔酒類等奢侈品實行高稅率，以此抑制奢侈品的使用，從而縮小貧富差距，促進我國國民收入實現(xiàn)良性發(fā)展。

（二）對實行壟斷的大型企業(yè)增加稅收，對中小型企業(yè)進行減稅

我國企業(yè)應(yīng)該要對壟斷大型企業(yè)進行增稅，從而對中小型的企業(yè)實行減稅。從目前世界發(fā)展格局來看，未來一段時間內(nèi)世界金融經(jīng)濟的嚴寒將會給所有的企業(yè)帶來史無前例的嚴寒冬天，但更多的寒風(fēng)將會帶給中小企業(yè)的身邊，這將會使他們感受到從未感受過的嚴寒。正好像商務(wù)部原副部長魏建國所言說的，“在中小企業(yè)還來不及轉(zhuǎn)型的時候，需要政府扶持一把，在嚴冬下給它一個溫暖的棉被或者暖房”。在這句話中我們可以洞悉到，在中國深化體制改革還未完成的情況下，對壟斷的大型企業(yè)進行增加稅收也是一個很好的臨時策略。換一個考慮的方向，對中小型企業(yè)我們可以實行降低企業(yè)所得稅稅收的政策，對我國的微利企業(yè)和小型微利企業(yè)，我們還可以根據(jù)各地區(qū)的發(fā)展程度不同等各個方面考慮是否可以實行暫免征收企業(yè)所得稅。

（三）對低碳經(jīng)濟的企業(yè)實行減稅政策，對高污染企業(yè)實行增稅政策

對低碳經(jīng)濟減稅政策，對我國高投入高污染高危害的企業(yè)實行增稅政策。無論我們有多希望中國的經(jīng)濟實行多快速的飛躍，對環(huán)境的保護依舊使我們所共同追求的目標(biāo)，低投入、環(huán)保、循環(huán)利用依然會是我們的不懈追求。我們要對實行低碳經(jīng)濟的企業(yè)實行一定程度的減稅政策，對那些高排放高污染企業(yè)實行增加稅收的政策，從而鼓勵我國企業(yè)盡可能做到低排放少污染，促進我國經(jīng)濟實現(xiàn)良性發(fā)展。（作者單位為吉林工商學(xué)院）