進(jìn)入新世紀(jì)，隨著我國改革開放不斷發(fā)展，我國的稅收體制也發(fā)生了深刻的變化，特別是企業(yè)營業(yè)稅征收方面存在的缺陷性日漸突出，因此對(duì)現(xiàn)存的稅收制度進(jìn)行改革是必然趨勢?！盃I改增”是我國稅收制度改革的一次重要的制度改革。“營改增”制度的全面實(shí)施直接決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效會(huì)產(chǎn)生深刻的影響，基于此本次研究在“營改增”背景分析的基礎(chǔ)上，就“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響和解決對(duì)策進(jìn)行分析，希望通過本次研究對(duì)同行有一定幫助。

黨的十八大勝利召開以來，黨中央做出的全面深化改革的決定，充分發(fā)揮了市場在資源配置過程中所起到的決定性作用。稅收制度改革為充分發(fā)揮市場的主要引導(dǎo)作用提供了良好的發(fā)展環(huán)境?！盃I改增”是我國稅收體制改革的一項(xiàng)重大改革?！盃I改增”是指營業(yè)稅改增值稅。這種改革符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，打破了不公平的稅負(fù)格局。在全新的歷史時(shí)期，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展就需要學(xué)習(xí)最新的營改增稅收政策，并制定相應(yīng)的工作方案，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展格局，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

一、“營改增”基本內(nèi)涵分析

“營改增”政策的實(shí)施可以說是國家減稅政策的主要體現(xiàn)，所謂的“營改增”就是將過去對(duì)服務(wù)征收營業(yè)稅，對(duì)運(yùn)營產(chǎn)品征收增值稅的方式改變?yōu)榉?wù)和運(yùn)營產(chǎn)品全部征收增值稅。增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)形式的增收稅負(fù)方式，主要是指征收商品或者服務(wù)在交易和產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值稅額。在我國企業(yè)內(nèi)部所實(shí)行的增值稅實(shí)際上就是一種商品價(jià)格以外的稅負(fù)。增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費(fèi)者或使用單位承擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差為增值稅稅金。“營改增”的本質(zhì)是為了減少企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)過去的營業(yè)稅的稅額，是國家稅負(fù)減負(fù)的重要體現(xiàn)。當(dāng)期我國“營改增”政策的實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，并在具體工作中取得了不少突出成就，但是在很多企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于“營改增”的實(shí)施缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，沒有充分認(rèn)識(shí)到“營改增”對(duì)比企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響，并不能真正從“營改增”中取得相應(yīng)的價(jià)值，有時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重影響，企業(yè)財(cái)務(wù)績效面臨巨大的市場風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響分析

“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響很大，多數(shù)情況下都是通過稅負(fù)的變化、稅率的變動(dòng)和抵扣稅額等方式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在多數(shù)情況下，很多企業(yè)在研究“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響時(shí)，都是通過企業(yè)凈資產(chǎn)或者企業(yè)每股的收益情況對(duì)“營改增”的影響進(jìn)行分析，但是這種分析通常比較籠統(tǒng)，需要我們從多個(gè)方面就“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入分析，以便能夠采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，減小或擴(kuò)大這種影響。

（一）“營改增”對(duì)企業(yè)盈利的影響

對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效進(jìn)行有效評(píng)估的一項(xiàng)重要方法就是對(duì)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行全面分析。企業(yè)盈利能力就是企業(yè)進(jìn)行投資行為能夠產(chǎn)生多少經(jīng)濟(jì)效益，其包含了產(chǎn)品運(yùn)營的銷售和服務(wù)兩方面的盈利能力。一家企業(yè)的盈利能力的大小直接決定了一家企業(yè)今后發(fā)展方向和運(yùn)營能力。在“營改增”之前，企業(yè)的盈利能力需要將自身繳納的營業(yè)稅納入到企業(yè)的利潤計(jì)算體系中。而在實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)內(nèi)部很多涉及到“營改增”的項(xiàng)目不會(huì)被計(jì)算到企業(yè)營業(yè)稅體系中，這種情況就會(huì)在很大程度上減少企業(yè)稅收金額，從而對(duì)其企業(yè)的經(jīng)營利益產(chǎn)生影響。一般情況下我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)盈利能力分析過程中都是將企業(yè)的每股收益、凈資產(chǎn)效益和經(jīng)營資產(chǎn)作為衡量企業(yè)是否盈利的一項(xiàng)重要方式。這其中企業(yè)的每股收益涉及企業(yè)股東所持的每股真正的收益價(jià)值，作為企業(yè)的股東在從中獲取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)收益是指企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)營、銷售和投資過程中所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤的效益額度。在實(shí)施“營改增”政策之后，對(duì)營業(yè)稅征收方式進(jìn)行相應(yīng)的改革，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)原來所承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)變成了包含價(jià)格外稅，企業(yè)的經(jīng)營性稅負(fù)直接轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，相應(yīng)的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)減少。例如一家企業(yè)營業(yè)收入為1000萬元，在不對(duì)其他稅費(fèi)計(jì)入征稅之前，企業(yè)的稅基就是1000萬元，而實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)會(huì)扣除這1000萬元所交的營業(yè)稅的增值稅額，這樣企業(yè)實(shí)際需要計(jì)稅的稅基從原來的1000萬元變?yōu)?000/（1+11%），這樣就能夠顯著降低企業(yè)相應(yīng)的稅負(fù)。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)運(yùn)營能力產(chǎn)生的影響

“營改增”稅收政策實(shí)施之后會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營情況產(chǎn)生顯著的影響，運(yùn)營成本也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。企業(yè)在實(shí)施“營改增”以前，國家只對(duì)企業(yè)征收經(jīng)營稅，也就是將企業(yè)所獲得的所有營業(yè)額納入到計(jì)稅范圍中。這種稅負(fù)方式?jīng)]有將變動(dòng)成本中的燃油費(fèi)、電力費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備損耗等費(fèi)用進(jìn)行扣除，而是將這些成本全部計(jì)算到變動(dòng)的成本之中，這就顯著增加了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。而實(shí)施“營改增”政策之后，企業(yè)在計(jì)算經(jīng)營稅額過程中可以將運(yùn)營生產(chǎn)所產(chǎn)生燃油費(fèi)、電力費(fèi)用、設(shè)備損耗等費(fèi)用從中扣除，這樣就能夠顯著降低企業(yè)的運(yùn)營負(fù)擔(dān)。此外，實(shí)施“營改增”后企業(yè)的固定成本的評(píng)價(jià)方式也發(fā)生了深刻的變化。以前在進(jìn)行營業(yè)稅征收過程中，不能扣除企業(yè)在購置設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅項(xiàng)目。而現(xiàn)在實(shí)施“營改增”后，就會(huì)將企業(yè)購買固定資產(chǎn)所承擔(dān)的成本從營業(yè)稅額中扣除，企業(yè)設(shè)備等固定資產(chǎn)不會(huì)再計(jì)入到企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)征范圍中。這樣就會(huì)對(duì)一家企業(yè)的經(jīng)營成本稅負(fù)產(chǎn)生顯著的影響。同時(shí)，“營改增”之后，企業(yè)經(jīng)營收入產(chǎn)生的增值稅在納入到企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍中會(huì)將相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額從扣除，這樣就會(huì)顯著降低企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算內(nèi)容產(chǎn)生影響，最終影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)績效。

（三）“營改增”對(duì)企業(yè)償還債務(wù)能力產(chǎn)生的影響

一個(gè)企業(yè)的債務(wù)償還能力多數(shù)是指企業(yè)流動(dòng)資金的運(yùn)作能力，企業(yè)在短期經(jīng)營和長期發(fā)展過程中應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)和償還債務(wù)的能力。企業(yè)短期的債務(wù)償還能力受到企業(yè)流動(dòng)資金的顯著影響，而企業(yè)長期發(fā)展過程中債務(wù)償還能力除了受到流動(dòng)資金影響之外，還會(huì)受到企業(yè)長期發(fā)展的期望值、運(yùn)營利潤值、資產(chǎn)投資的合理性等多方面因素影響?！盃I改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)變小，而企業(yè)需要所繳納的稅負(fù)也會(huì)顯著降低，這樣所帶來的一個(gè)顯著影響就是企業(yè)的流動(dòng)資金額度也在原來的基礎(chǔ)上產(chǎn)生不小的變動(dòng)，企業(yè)的流出資金會(huì)顯著減少，這樣企業(yè)流動(dòng)資金持有量增多就會(huì)提高企業(yè)的短期債務(wù)償還能力。此外，一些企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資過程，由于受到自身流動(dòng)資金的限制，在進(jìn)行規(guī)劃發(fā)展和業(yè)務(wù)拓展過程中會(huì)采取多種渠道進(jìn)行融資，而銀行貸款是企業(yè)的首選方式。通過銀行貸款進(jìn)行融資，在增加融資能力的同時(shí)還會(huì)降低企業(yè)長期債務(wù)償還能力，對(duì)企業(yè)長期發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。而實(shí)施“營改增”之后，會(huì)相應(yīng)的減少對(duì)固定資產(chǎn)收稅額度。這樣能夠減少企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)貸款的額度和頻率，最終提升企業(yè)的長期債務(wù)償還能力，減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

（四）“營改增”對(duì)企業(yè)今后發(fā)展產(chǎn)生的影響

保證企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展和連續(xù)運(yùn)營是每一個(gè)企業(yè)的最終的發(fā)展目標(biāo)。“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)今后發(fā)展會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”政策實(shí)施之后，在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣額度上會(huì)出產(chǎn)生一定的積極作用，這樣會(huì)顯著降低固定資產(chǎn)的投入負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的企業(yè)會(huì)有更多的資金投入到先進(jìn)設(shè)備、先進(jìn)技術(shù)的購置上。這樣在提升企業(yè)技術(shù)能力的前提下，還能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的運(yùn)營效率，保證企業(yè)能夠有一個(gè)積極向上的發(fā)展事態(tài)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，“營改增”實(shí)施之后還會(huì)對(duì)企業(yè)的短期發(fā)展帶來最直接最顯著的效應(yīng)。在受到抵扣相應(yīng)稅額額度的影響下，企業(yè)的投資規(guī)模會(huì)進(jìn)一步得到擴(kuò)大，大型機(jī)械設(shè)備、先進(jìn)生產(chǎn)工藝和企業(yè)員工的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)顯著提升，這樣能能夠進(jìn)一步帶動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營，直接影響到企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。這種持續(xù)的促進(jìn)作用最終會(huì)影響到企業(yè)的長期的目標(biāo)規(guī)劃，最終帶動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”財(cái)務(wù)措施

（一）企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”經(jīng)營管理措施

“營改增”實(shí)施之后會(huì)顯著影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，“營改增”實(shí)施之前涉及到銷售不動(dòng)產(chǎn)、提高勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)繳納營業(yè)稅，“營改增”實(shí)施之后上述稅負(fù)都計(jì)入增值稅中。面對(duì)這種影響，就需要及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理措施。首先，重新選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商和潛在供應(yīng)商進(jìn)行全面的梳理，認(rèn)真分析這些供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票，影響企業(yè)所選擇的供應(yīng)商的規(guī)模直接決定了企業(yè)稅額抵扣的額度。如果選擇規(guī)模較小的供應(yīng)商，一般抵扣額度不會(huì)超過3%，如果是規(guī)模較大供應(yīng)商，就能夠?qū)崿F(xiàn)較大額度的抵扣，因此，企業(yè)在選擇和供應(yīng)商合作之前，一般納稅人是最好的選擇。這樣可以實(shí)現(xiàn)稅抵扣的最大化，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力和市場競爭能力；其次，通過采用外包服務(wù)加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。對(duì)于大型國有企業(yè)來說，為了最大程度增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度，可以通過分離或者分散經(jīng)營管理的模式，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)和企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)分散經(jīng)營，這樣可以實(shí)現(xiàn)稅額抵扣鏈條的延伸，提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度。此外，對(duì)于一些企業(yè)可以采用將企業(yè)內(nèi)部職能部門如人事、財(cái)務(wù)、后勤等工作實(shí)現(xiàn)外包，這樣一方面在降低企業(yè)內(nèi)部管理成本和人工成本的同時(shí)，另一方面還可以很好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)能力；最后，制定完善的定價(jià)體制。“營改增”政策實(shí)施之后，一些企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不降反升。因此，為了減少“營改增”對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，企業(yè)可以進(jìn)一步完善相應(yīng)的定價(jià)機(jī)制環(huán)節(jié)自身所增加的成本負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過定價(jià)結(jié)構(gòu)的改變，將稅負(fù)變嫁給其他途徑。對(duì)于處于下游的企業(yè)來說，可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，雙方的采購成本都可以顯著下降，能夠?qū)崿F(xiàn)互利共贏。如果上游企業(yè)通過提高價(jià)格來降低自身的稅負(fù)，而下游企業(yè)的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額度也會(huì)變大，這樣成本負(fù)擔(dān)沒有出現(xiàn)增加，這就給下游企業(yè)重新定價(jià)的機(jī)會(huì)，從而能夠形成一個(gè)動(dòng)態(tài)度平衡的價(jià)格機(jī)制。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的財(cái)務(wù)管理方面的措施

“營改增”實(shí)施之后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響最為嚴(yán)重，其主要原因在于“營改增”實(shí)施之前營業(yè)稅無論是在入賬方法還是計(jì)算方面都比較復(fù)雜，企業(yè)需要繳納的稅金變成了進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額，在計(jì)算過程中需要采用全新的計(jì)算方式，因此企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。首先，強(qiáng)化“營改增”內(nèi)容培訓(xùn)。增值稅和營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和處理方式各不相同，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、管理部門和采購部門的各個(gè)成員之間相互配合才能完成。因此，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門和采購部門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使員工能夠?qū)Α盃I改增”政策內(nèi)容，相關(guān)稅收制度變化進(jìn)行全面了解和掌握，認(rèn)識(shí)到“營改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響。通過培訓(xùn)新法規(guī)政策、新知識(shí)提高員工法律法規(guī)水平，掌握“營改增”背景下的業(yè)務(wù)工作流程和相關(guān)票據(jù)的處理方法，從而保證能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)的申報(bào)，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績效效率；其次，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)水平直接決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提升工作隊(duì)伍的專業(yè)能力，保證嚴(yán)格按照國家法規(guī)和政策對(duì)票據(jù)進(jìn)行規(guī)范管理和應(yīng)用。增值稅發(fā)票涉及到企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，其能夠保持稅負(fù)的可持續(xù)性，因此，就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員科學(xué)合理的應(yīng)用增值稅發(fā)票，降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，合理規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用科學(xué)手段強(qiáng)化監(jiān)督管理。

四、結(jié)語

“營改增”究竟能給企業(yè)帶來多大的效益？企業(yè)是否能夠真正享受到“營改增”帶來的實(shí)惠？這些一直都是國家和企業(yè)備受關(guān)注的問題。通過對(duì)試點(diǎn)企業(yè)“營改增“政策的執(zhí)行情況，了解營改增是否能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展？從該角度出發(fā)對(duì)“營改增”政策的研究具有重要的意義，并且能夠提供一些借鑒經(jīng)驗(yàn)，使得“營改增”在全國范圍的實(shí)施能夠順利的進(jìn)行。企業(yè)作為“營改增”的受益者必然會(huì)在第一時(shí)間做出回應(yīng)。我們只有了解“營改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響以及如何產(chǎn)生影響的，才能為即將進(jìn)行“營改增”的企業(yè)提供有效的應(yīng)對(duì)措施?？傊?，實(shí)施“營改增”之后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績效會(huì)產(chǎn)生很多方面的影響，很多企業(yè)由于自身缺乏相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)賦稅負(fù)擔(dān)，面對(duì)這些稅負(fù)負(fù)擔(dān)需要企業(yè)認(rèn)清“營改增”背景下自身發(fā)展中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過不斷實(shí)踐適應(yīng)“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響。（作者單位為神華銷售集團(tuán)西北能源貿(mào)易有限公司）