文/劉悅，武昌理工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)1301班

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的困境與發(fā)展措施研究

文/劉悅，武昌理工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)1301班

上市公司會(huì)計(jì)信息披露是資本市場的有效運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)與否，對中國資本市場的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文以此為初衷，對我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對策談一點(diǎn)粗淺的看法。

上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；困境；發(fā)展措施

1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的困境

1.1 會(huì)計(jì)信息披露機(jī)構(gòu)不完善

證監(jiān)會(huì)及聯(lián)交所，例如中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)和證券交易所股市的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)。IPO階段，由上市公司向證監(jiān)會(huì)推薦的證券公司，證監(jiān)會(huì)審查所有有關(guān)材料的IPO，以決定是否同意本公司向社會(huì)公開發(fā)行及上市。換句話說，IPO中，由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)信息披露的監(jiān)管。信息披露的首次公開發(fā)行股票招股說明書應(yīng)該是最詳細(xì)，最全面的，按理說，應(yīng)該是最容易發(fā)現(xiàn)招股章程的問題。但根據(jù)已經(jīng)調(diào)查的情況，瘋狂虛假的招股說明書已經(jīng)有很多錯(cuò)誤行為沒有得到及時(shí)的檢測。

交易所監(jiān)管信息披露的上市公司的持續(xù)信息披露的載體-定期報(bào)告和中期報(bào)告，審查買賣前，在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，采取的審計(jì)方法主要是在持續(xù)披露階段。事實(shí)上，當(dāng)離開聯(lián)交所，審查法律材料交易所的人力、材料，定期報(bào)告，都認(rèn)真做出來審議，定期報(bào)告上市公司相，因此在相對集中的時(shí)間上市公司報(bào)告的信息披露材料，它是非常難以處理的事情。這就造成了很多實(shí)踐中徹查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。證監(jiān)會(huì)作為信息披露的最后一道防線，但它似乎是在的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)構(gòu)第二層的位置，除了證監(jiān)會(huì)在不斷與上市公司信息披露的材料直接接觸，將IYO階段進(jìn)入階段，證監(jiān)會(huì)與上市公司的信息披露材料直接接觸。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露的從業(yè)人員力量和素質(zhì)缺乏

雖然中國的會(huì)計(jì)信息披露員工人數(shù)不斷地增加，但總體而言，仍不能完全滿足上市公司會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)構(gòu)需要。例如，在深圳證券交易所上市，公司的管理部門共26人，這是負(fù)責(zé)監(jiān)督17家上市公司，有516個(gè)在深圳證券交易所上市的公司。也就是說，平均約30家上市公司由一人來負(fù)責(zé)。證監(jiān)會(huì)從事監(jiān)督管理工作的人員，也是一個(gè)嚴(yán)重人手短缺。銀廣夏事件之前，該證券將有兩個(gè)移動(dòng)的檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)問題。此外，會(huì)計(jì)信息披露的從業(yè)人員素質(zhì)較低。主要是專業(yè)素質(zhì)不高，如有的地方AICPA金融部門的退休人員，他們的專業(yè)知識(shí)老化，造成監(jiān)管能力不足。有的是道德缺乏，部門共抽查了16個(gè)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年發(fā)布了32份審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)14會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的23個(gè)審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，虛假金額達(dá)到7.143十億人民幣，涉及到41名注會(huì)師。

1.3 會(huì)計(jì)信息披露不充分

近年來，不斷提高會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)管措施，逐步提高會(huì)計(jì)信息披露的充分程度，但其現(xiàn)狀而言，仍然不是很滿意。會(huì)計(jì)信息主要是不對稱，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的披露不充分，具體內(nèi)容不夠。會(huì)計(jì)信息不對稱，投資市場的投資活動(dòng)參與者所提供的會(huì)計(jì)信息是錯(cuò)誤的，程度各不相同，有不同數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間范圍。這種信息不對稱，之前和之后發(fā)生的市場交易可能會(huì)導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展對策

2.1 完善會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任體系

違反法定義務(wù)或合同義務(wù)，或不當(dāng)行使法律權(quán)利、權(quán)力，造成不良后果由行為人承擔(dān)責(zé)任。由于其本身的性質(zhì)，可分為道德的功利，與此相適應(yīng)的法律關(guān)系，責(zé)任方式也可以以補(bǔ)償方式來制裁。法律責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種。民事責(zé)任是指民事法律規(guī)范的違反者，不履行公民義務(wù)，或侵犯他人的合法權(quán)利和利益應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。民事責(zé)任一般側(cè)重于消除后果的罪行，非法的利益，恢復(fù)原狀，為了被害人的利益得到緩解雙方之間的不平衡。行政責(zé)任是指行政主體和行政執(zhí)法，對違反行政法律規(guī)范必須承擔(dān)的法律責(zé)任，這主要是由于行政違法行為的法律后果。刑事法律責(zé)任是指人的行為，因?yàn)樗麄兊姆缸镄袨楸仨毘袚?dān)，由國家的司法機(jī)關(guān)法律來確定后果。刑事法律責(zé)任和行政責(zé)任，專注于制止犯罪行為，為進(jìn)一步遏制犯罪的行為提供了客觀條件，從而恢復(fù)正常的社會(huì)秩序。因此，刑事責(zé)任和行政責(zé)任主要是“懲罰”，民事責(zé)任主要體現(xiàn)的“補(bǔ)償”。

2.2 改善政府的披露制度

（1）提高監(jiān)管的效率和水平

監(jiān)督的主要內(nèi)部的委托，代理機(jī)制的建立和完善，加強(qiáng)激勵(lì)和約束監(jiān)督人員，從而形成了一支精干、高效、公正、公義的監(jiān)管人員，同時(shí)加強(qiáng)被監(jiān)管的違反活動(dòng)，不斷打擊、鏟除腐敗分子。具體來說大致如下：①建立科學(xué)的監(jiān)測人員的績效考核體系，鼓勵(lì)與促進(jìn)監(jiān)管他們的位置和其重要的經(jīng)濟(jì)利益，以及精神，查處違規(guī)行為，不起訴以免造成非法的負(fù)效應(yīng)：②建立機(jī)制的監(jiān)督和監(jiān)管人員，嚴(yán)懲腐敗行為的監(jiān)督人員;③加強(qiáng)監(jiān)管人員的政治思想教育和職能培訓(xùn)。

（2）提高會(huì)計(jì)信息披露人員的整體素質(zhì)

建立一個(gè)明確的規(guī)管目標(biāo)，以減少對政府監(jiān)管目標(biāo)的其他目標(biāo)的干擾，形成一個(gè)穩(wěn)定的政府調(diào)控，監(jiān)管機(jī)構(gòu)照顧政府的其他目標(biāo)，使信息監(jiān)管的嚴(yán)重程度控制在一定范圍內(nèi)，從而降低了預(yù)期的罪犯違反傾向。再者，市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，不僅關(guān)系到公司現(xiàn)有相關(guān)成果，對預(yù)期未來市場發(fā)展，從而樹立信心，使得越來越多的投資者投資。為了確保這種信心的穩(wěn)定，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，確保市場力量的完整性，從而有效地保護(hù)投資者的利益，這是至關(guān)重要的。他們的合法權(quán)益是否能得到有效的保護(hù)，對于促進(jìn)有效的市場經(jīng)濟(jì)、健康、可持續(xù)發(fā)展有一定的決定性，因此我們要保護(hù)投資者作為公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的目標(biāo)。

（3）變更的多頭管理系統(tǒng)，使政令統(tǒng)一

目前，我國的會(huì)計(jì)信息披露的上市公司的管治部門，權(quán)責(zé)不明，不利于有效統(tǒng)一的管理。因此，我們必須參照國際慣例，對目前的股市管理系統(tǒng)和信息披露制度的公眾公司會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行改革。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)集中在兩個(gè)層面：一個(gè)層面是一個(gè)全國性的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)國家宏觀的上市公司，證券市場政策和制定一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范上市公司信息披露;另一個(gè)層面是證券交易所，根據(jù)國家證券監(jiān)管部門的規(guī)定，明確具體詳細(xì)上市公司每一天的會(huì)計(jì)信息披露。

（4）建立上市公司信息監(jiān)查員制度

經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)，及其機(jī)構(gòu)委任的調(diào)查員分配到各個(gè)上市公司，規(guī)范上市公司披露的各種信息，包括了招股說明書、年度報(bào)告、中期報(bào)告、股利信息的生成和披露進(jìn)行監(jiān)測，以防止外部的信息給會(huì)計(jì)部門利益集團(tuán)造成干擾。信息檢查員在企業(yè)行使職權(quán)時(shí)，應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不得持有本公司股份，所有的工資、待遇均在SFC部門享受，任命和罷免由證券事務(wù)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。

[1]曾麗萍,對會(huì)計(jì)信息披露兩種類型的探討[J],中國審計(jì)報(bào),2014.

[2]劉靜,關(guān)于我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)思考[J],中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，2014.