文/劉悅，武昌理工學院商學院會計專業(yè)1301班

增值稅會計核算現(xiàn)狀及改進措施研究

文/劉悅，武昌理工學院商學院會計專業(yè)1301班

在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展以及危機因素越來越犀利的時代背景下，國家相關(guān)權(quán)威部門對增值稅的管理進行了規(guī)范。因此，會計核算中存在的問題就成了當前急需解決的問題。我國稅收體制改革必將嚴重影響企業(yè)會計核算，包括收入核算、現(xiàn)金流、利潤核算及票務(wù)管理等。企業(yè)在面對營增改給會計核算帶來的影響時，應該積極面對，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應對策略以達到盡快適應營增改帶來的變化趨勢，完善企業(yè)會計核算制度，按照營增改對企業(yè)所產(chǎn)生的影響對企業(yè)的經(jīng)營策略進行調(diào)整，從而促進企業(yè)更好的發(fā)展。

增值稅；會計核算；現(xiàn)狀；改進措施

1 我國增值稅會計概況

我國目前對增值稅會計的核算管理沒有設(shè)立專門的部門，而是將其依附在財務(wù)會計核算管理部門之下，二者在原則上不會相互干涉，增值稅會計核算體系只需管理好自己的工作人員以及管理體系即可。其管理的范圍包括：增值稅會計的主要目標對象、業(yè)內(nèi)專有概念、計稅原則、業(yè)務(wù)性開展、核算申報管理程序等，創(chuàng)建有其自身獨立的管理體系，只是和財務(wù)會計共用一個部門而已。上述財務(wù)會計體系和增資稅會計體系部門合二為一的模式，將納稅的權(quán)利和義務(wù)作為確認的依據(jù)，偏離了其最原始的政策和規(guī)定，存在很多漏洞和弊端。比如：在原則上財務(wù)會計和增值稅會計應該相互獨立，但是在實際的管理工作中總會存在交叉混淆區(qū)域。因此，當前急需執(zhí)行的任務(wù)就是實行“財政分離”，還需在此基礎(chǔ)上，更進一步的對我國相關(guān)的制度體系進行改進完善。

2 增值稅會計現(xiàn)狀

2.1 不符合配比原則

我國以往慣用的權(quán)責發(fā)生制要求銷稅額要與財務(wù)會計模塊的銷售收入相匹配，不能使兩方核算的銷售額出現(xiàn)出入。而收付實現(xiàn)制則要求一旦付款就要立即進行扣稅。講究的是一種時限性原則。但是，企業(yè)在進行實際的成本核算時，既沒有遵循權(quán)責發(fā)生制，也沒有完全遵循收付實現(xiàn)制，導致進項稅額和銷售稅額在確認原則上存在一定的差異。因為，工業(yè)企業(yè)一直采用“貨到扣稅法”的原則；商業(yè)企業(yè)一直采用“付款扣稅法”的原則，二者之間存在一定的配比原則差異。這樣對同一計稅對象以及同時期的銷售、進項稅額來說，其不同的配比原則會導致企業(yè)在與增值稅相關(guān)的財務(wù)、稅務(wù)上出現(xiàn)邏輯不清晰的現(xiàn)象。企業(yè)在財務(wù)以及稅務(wù)管理體系上也會出現(xiàn)各種不同的問題，且難以從配比原則上徹底解決。

2.2 不符合公平原則

如果站在公平性原則上考慮，現(xiàn)行的增值稅會計核算體系也存在兩點不足，其分別是由于抵扣時間不同而造成的納稅主體負擔不同以及對壞賬的不同處理方式而造成的結(jié)果不同。前者是由于行業(yè)的不同，導致對進項稅額的抵扣時間存在一定差異，進而導致不同的納稅人所承擔的實際負稅會因扣稅時間不同而存在不公平性。后者是因為企業(yè)在成本核算的末期沒有對增值稅中的銷項稅額進行相應的防范處理，如果出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象的發(fā)生，對于企業(yè)來說，會損失金額較高的銷售額以及增值稅；對于客戶來說，既會降低信用星級，還會造成納稅人受到不公平待遇的不良現(xiàn)象。

2.3 不符合明晰性原則

我國相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定，對增值稅納稅進行管理的時候，必須要有增值稅明細表以及增值稅納稅申請表，用以對增值稅納稅的詳細說明。但是企業(yè)在進行實際的增值稅納稅時，如果沒有按照相關(guān)規(guī)定保存專用發(fā)票的進稅稅額，就會導致對部分進稅稅額的抵扣出現(xiàn)問題。企業(yè)對應交增值稅的具體明細也處于模糊的狀態(tài)，無法體現(xiàn)價外費用和銷項稅額的相關(guān)明細結(jié)構(gòu)。這樣明晰性嚴重缺乏的增值稅核算體系，對于稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)和企業(yè)自身來說都具有管理的不便性和漏洞。

3 增值稅會計對策

3.1 差異性的賬務(wù)處理

筆者通過對相關(guān)企業(yè)增值稅會計核算體系的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，增值稅體系中推廣實行“遞延稅款——增值稅”模式比較容易貼近于實際情況。在商品發(fā)出后預收貨款前，借方將增值稅歸納到“遞延稅款——增值稅”欄目中，貸方將增值稅歸納到“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”中；當進入確認收貨階段時，借方將增值稅歸納到“預收賬款”、“銀行存款”欄目中，貸方將增值稅歸納到“主營業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款——增值稅”欄目中。與此同時，還要對銷售成本進行結(jié)賬處理。

3.2 完善增值稅相關(guān)報表的內(nèi)容

為了便于企業(yè)投資者、稅務(wù)管理機關(guān)以及企業(yè)自身更加真實、便利的對增值稅會計體系進行監(jiān)管，對貨款收付以及稅款繳納情況進行實時的了解與分析，增值稅的相關(guān)報表中應該對進項稅額和銷項稅額的具體內(nèi)容進行詳細的說明，增加增值稅相關(guān)報表的明晰性。具體可以將“應交增值稅明細表”欄目繼續(xù)增分兩個欄目，其分別是：“待轉(zhuǎn)進項稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項稅額”欄目，且分別將“應交稅金——應交增值稅（待轉(zhuǎn)進項稅額）”和“應交稅金——應交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”對應至以上兩個欄目中。

3.3 簡并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細科目

為了對企業(yè)增值稅會計核算的具體賬目進行明細，更便利的對當月已交、留抵、應交、未交多交以及查補稅款等相關(guān)情況進行監(jiān)管和處理。我國財政部以及稅務(wù)總局針對增值稅會計核算的相關(guān)賬目進行了一定程度的調(diào)整，將以往陳舊的“應交增值稅”欄目進行徹底改革，新增了“應交增值稅”、“未交增值稅”以及“增值稅檢查調(diào)整”三個更加細化、明確的欄目。但是，在我國實際的增值稅會計核算體系中，各欄目的分類交叉凌亂，且各欄目核算內(nèi)容過于復雜，導致相關(guān)的改革成果收效甚微。為了更進一步的對增值稅會計核算體系進行修補，應該將“增值稅檢查調(diào)整”欄目歸納到“未交增值稅”欄目中，以完善企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)核算體系以及迎合相關(guān)部門對企業(yè)增值稅會計核算管理的檢查。

4 結(jié)論

鑒于增值稅在我國財政收入中所占的重要地位，在保障國家財政穩(wěn)定收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化以及經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的前提下，將當前增值稅會計核算體系中的弊端完全根除是迫在眉睫的事情。當前增值稅會計采用的“財稅合一”模式在稅務(wù)的確認及計量上均存在很多漏洞，應該及時的將“財稅合一”模式轉(zhuǎn)換為“財稅分離”模式，有效的將目前存在的問題一一解決。本文在對我國當前增值稅的會計核算模式進行研究的過程中，發(fā)現(xiàn)了其中存在的很多的問題及不足，并針對相關(guān)問題提出合理的意見建議，旨在有朝一日能夠徹底解決增值稅會計核算的相關(guān)問題，使各個企業(yè)能夠在公平合理的環(huán)境中自由競爭，在公平合理的氛圍中發(fā)揮自身的最大優(yōu)勢，為我國經(jīng)濟的健康發(fā)展做鋪墊。

[1]王曉霞.增值稅會計核算中的突出問題及處理方法[J].赤峰學院學報(自然科學版).2014.

[2]敏燕，韓育晟.我國現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2015.