文/陳再安，江蘇省電力公司南通供電公司

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和優(yōu)化

文/陳再安，江蘇省電力公司南通供電公司

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)之間的競爭日趨激烈,企業(yè)如果想要在這樣殘酷的環(huán)境下生存發(fā)展,建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度勢在必行。本文分析了我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀,并從四個方面提出了完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的方法。

公司；會計(jì)控制

內(nèi)部控制制度，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)重視。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過會計(jì)這個中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息，所以會計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況。因此，必須按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定和要求，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，從而加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，保證會計(jì)資料真實(shí)完整可靠，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1 目前中國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題

(1)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中投入和監(jiān)管不力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不到位，使得對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的投入成本不足。相比于企業(yè)人事管理與生產(chǎn)經(jīng)營等方面的成本投入，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺少足夠的人力、財(cái)力與物力投入，造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體制不健全，財(cái)會人員對于內(nèi)部會計(jì)控制淡漠，最終減弱了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。而企業(yè)為了保證自身會計(jì)工作的順利進(jìn)行，對于國家相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與審查，多采用外聘制度，即在會計(jì)師事務(wù)所請來外部審計(jì)來應(yīng)付相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對于自身內(nèi)部審計(jì)控制則不以為意。這造成了相當(dāng)一部分企業(yè)長期沒有任何審計(jì)控制人員，更沒有建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度。

(2)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的體系未健全。對于目前中國大部分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系來說，由于國家尚且沒有建立起完善的法人治理機(jī)制，相應(yīng)造成了整個企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系也存在著漏洞。在大部分企業(yè)中，董事長與總經(jīng)理這兩個職務(wù)都由同一人擔(dān)任，還有的企業(yè)其董事會成員也同時是公司的經(jīng)理人員，這些不相容崗位的監(jiān)督與制約作用形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)的董事長與總經(jīng)理還擁有監(jiān)事會成員的任免權(quán)，這樣的設(shè)置最終讓監(jiān)事會也形同虛設(shè)。這就造成了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失效，部分企業(yè)在管理層中屢現(xiàn)腐敗與“一言堂”現(xiàn)象。體現(xiàn)到會計(jì)工作中，就造成了會計(jì)信息的失真，弄虛作假成為風(fēng)氣，收入數(shù)據(jù)失真，支出手續(xù)違規(guī)，企業(yè)資金浪費(fèi)嚴(yán)重，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資金安全造成破壞。

(3)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的流程脫節(jié)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制流程中，其內(nèi)部預(yù)算方案制訂過程與執(zhí)行管理上產(chǎn)生脫節(jié)，造成了內(nèi)部會計(jì)操作過程中的審批與執(zhí)行記錄不清，流程中相關(guān)職責(zé)劃分不清，監(jiān)督缺失，制約機(jī)制失效，信息反饋不及時，形成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制流程中相互扯皮與失控。其次，對于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作的監(jiān)督不足，會計(jì)工作程序不清、崗位職責(zé)不清、制約制度不清，甚至造成了不相容崗位的兼職，如會計(jì)出納由一人擔(dān)任，記賬審核由一人擔(dān)任，造成會計(jì)控制

分離制約作用失效。

2 完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的有效措施

2.1 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠有效的提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，是加強(qiáng)企業(yè)控制的有效手段。

(1)企業(yè)可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)為一個審計(jì)專題項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，另外也可以對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的各個環(huán)節(jié)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，找出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱的地方以及可能對企業(yè)帶來損失的環(huán)節(jié)，有針對性的、連續(xù)性的、經(jīng)常性的進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制單位或者部門規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效用。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)， 提高審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制制度建設(shè)得再好，如果沒有專業(yè)稱職的審計(jì)人員來執(zhí)行，那也是一紙空談，不能發(fā)揮其效力。要用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)知識較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較好的人員來充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格的考核制度，建立繼續(xù)教育制度，隨時更新內(nèi)審人員的知識水平，掌握最新的技能，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員成為集財(cái)會、審計(jì)、法律等知識于一身的綜合素質(zhì)人才。

(3)實(shí)行事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大部分是事后審計(jì)， 但是內(nèi)部審計(jì)不僅僅是進(jìn)行事后的監(jiān)督，其更重要的職能是進(jìn)行事前的預(yù)防和事中的控制，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，及時的發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面存在的問題，盡可能的為企業(yè)降低風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營效益的實(shí)現(xiàn)。

2.2 建立健全財(cái)務(wù)激勵和約束機(jī)制

(1)建立有效的財(cái)務(wù)評價體系，加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的激勵作用。(2)建立競爭性經(jīng)理人才市場。

2.3 建立財(cái)務(wù)收支審批制度，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限

結(jié)合授權(quán)審批的原則，在企業(yè)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。對相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)工作人員的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限和責(zé)任等應(yīng)作出明確的規(guī)定。遵循不相容的職務(wù)相分離的基本原則，明確劃分相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)人員的崗位責(zé)任和職責(zé)權(quán)限，執(zhí)行和授權(quán)的職務(wù)要相分離。記賬的人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦以及財(cái)物保管工作人員的崗位責(zé)任和權(quán)限應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定，對工作人員實(shí)行崗位相互分離，形成相互制約的體系。

2.4 增強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性

傳統(tǒng)的手工會計(jì)信息系統(tǒng)時常出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，也時有操作不規(guī)范的情況發(fā)生。而電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的集中化和自動化解決了手工記賬這一問題，卻也給會計(jì)信息的安全帶來了一定的隱患。沒有經(jīng)過授權(quán)的計(jì)算機(jī)，專業(yè)人員可以利用高超的計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輕易的瀏覽企業(yè)會計(jì)信息，盜取機(jī)密文件，從而泄露企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)密。因此，企業(yè)的經(jīng)營主管和會計(jì)主管應(yīng)當(dāng)分別核算企業(yè)不同的部門， 相互交換憑證的審核，進(jìn)行相互監(jiān)督和制約，維護(hù)企業(yè)會計(jì)信息和經(jīng)營信息的安全穩(wěn)定。

3 結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)管理工作順利開展的關(guān)鍵和核心，它關(guān)系到企財(cái)務(wù)管理工作是否能夠順利開展，也關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。我國企業(yè)可以采取強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識、健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，加大執(zhí)行力度、增強(qiáng)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，發(fā)揮監(jiān)督職能和提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員整體素質(zhì)等對策。我們相信，通過這些措施，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況將得到實(shí)質(zhì)性改善，企業(yè)效益將會大大提高，我國企業(yè)將會日漸走向成熟。

[1]關(guān)于完善我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的若干探討[J].劉永杰.中國商論.2016(31)