文/勞智慧 張宇璇，山西財經(jīng)大學法學院

電子商務稅收法律問題研究

文/勞智慧 張宇璇，山西財經(jīng)大學法學院

作為一種新興的交易模式，電子商務因其開放、便捷和高效等優(yōu)勢，在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，并開拓了新的稅源，但由于電子商務具有許多與傳統(tǒng)交易不同的特點，導致建立在傳統(tǒng)交易基礎上的各國稅收法律制度都受到很大的沖擊。信息革命在推動稅收征管現(xiàn)代化、提高征稅質(zhì)量的同時，也使稅務機關面臨新的避稅偷稅的防范技術挑戰(zhàn)。目前，國際上并未對電子商務稅收相關法律問題達成一致的看法，但總的來說，包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都對此問題予以高度重視，并不斷探索電子商務稅收法律制度的構(gòu)建與完善。

電子商務；稅收

1 概述

電子商務是指以網(wǎng)絡信息技術為手段，以商品交換為中心的商務活動。也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和增值網(wǎng)上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡化。電子商務是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的快速發(fā)展而成為了當下最火熱的新興行業(yè)。

但是，就全球范圍來看，盡管我國的電子商務正在飛速發(fā)展，但與發(fā)達國家相比只能算剛起步的階段，但其發(fā)展過程中仍存在著種種問題。在這些問題中我們重點研究法律方面的問題，由于法本身所具有的穩(wěn)定性和滯后性的特征，導致與規(guī)范電子商務有關的法律法規(guī)沒有及時頒布。

2 我國現(xiàn)行電子商務稅收法律存在的問題

2.1 電子商務稅收管轄權難以確定

稅收管轄權是指主權國家根據(jù)其法律所擁有的和行使的對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋嗔?。稅收管轄權是一個國家公認的國家的基本權利，實質(zhì)上一國政府或地區(qū)政府在征稅方面的主權。稅收管轄權具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性。

2.2 稅務管理制度的局限性

在稅收征管法中，稅務管理制度包括稅務登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報制度。電子商務的出現(xiàn)，使基于傳統(tǒng)貿(mào)易方式而確立的稅務管理制度表現(xiàn)出局限性。如在電子商務狀態(tài)下傳統(tǒng)稅務登記方式已不能適應電子商務主體的需要，而為便利納稅人提供的網(wǎng)上納稅登記服務卻不利于稅務機關對稅源的有效監(jiān)控，這樣稅務機關就無法確定納稅人的交易情況，不能對電子商務狀態(tài)下應納稅主體的交易信息進行有效的跟蹤管理。

2.3 稅額出現(xiàn)大量流失的問題

電子商務通過互聯(lián)網(wǎng)交易平臺與消費者直接進行交易，交易的內(nèi)容較傳統(tǒng)的商業(yè)活動，范圍要更廣，交易對象也更加多樣化，因為它包括但不限于有形商品、無形的產(chǎn)品比如數(shù)字化產(chǎn)品及服務、咨詢等，這個直接交易的過程中省略掉代理機構(gòu)、中間人、零售機構(gòu)等在傳統(tǒng)交易中出現(xiàn)的中間環(huán)節(jié)。雖然電子商務的發(fā)展給消費者以及經(jīng)營者帶來便利以及巨大的利益，但是在這過程中卻出現(xiàn)了稅款大量流失的現(xiàn)象。

3 完善我國應對電子商務稅收問題的法律建議

3.1 與時俱進，賦予稅法基本原則新的內(nèi)涵

雖然電子商務發(fā)展過程中稅收基本原則的適應出現(xiàn)障礙，但現(xiàn)行稅法的基本原則仍適用于電子商務，但為了適應電子商務的發(fā)展，我們需要重新闡釋稅法的基本原則，在新的時代賦予它新的內(nèi)涵，平衡稅收政策與電子商務的發(fā)展?？紤]到我國電子商務尚處于發(fā)展階段，且其中承載著搶占未來商機、增加就業(yè)和增強電子商務國際競爭力等綜合目標，對其實行適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，能夠促進電子商務的穩(wěn)步發(fā)展，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長。

3.2 合理征稅，確定電子商務的稅收管轄權

首先，為了避免雙重征稅，在具體征收過程中一種合理的處理方式是，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，借鑒歐盟在新的電子商務增值稅中采用的收入來源地判定標準，即以商品購買者或勞務接受者的所在地作為電子商務經(jīng)營者的收入來源地，由來源國征稅，避免雙重征稅。其次，為了避免稅收流失，境內(nèi)商品購買者或者勞務接受者向境外經(jīng)營者支付外匯時，應當在支付外匯之前，向稅務機關繳納相應的增值稅，否則不能付匯。這種基于消費者支付價款過程的征收方式，稅務機關不論是對于貨物貿(mào)易還是勞務貿(mào)易都能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稽查管理，避免稅收流失。這就需要外匯局加強對匯收支數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、監(jiān)測和管理。

3.3 信息共享，從電子支付體系入手防止稅額流失

針對我國目前電子商務帶來的稅額大量流失的問題，筆者認為可讓稅務機關和銀行建立起聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，通過聯(lián)網(wǎng)的方式監(jiān)督電子商務經(jīng)營者進行交易活動之間的資金流向，從而達到對電商經(jīng)營活動的監(jiān)督管理，防止出現(xiàn)交易的過程中因省略代理商、中間人、零售化構(gòu)的原因造成的稅款流失，也防止電子商務交易的當事人為逃避祕務機關的監(jiān)管采取高科技加密措施隱藏或者改變自己的交易記錄造成稅款流失。同時加強外匯管理，對于跨境交易中逃避海關的監(jiān)管行為導致海關部口無法對其征收關稅的行為可以得到遏制，這樣能夠有效地防止稅額的流失。

3.4 加強征管，制定和完善現(xiàn)有的稅收政策與法律法規(guī)制度

一方面，拓展現(xiàn)行實體法，如針對網(wǎng)絡貿(mào)易無紙化的特點，規(guī)范網(wǎng)絡貿(mào)易的納稅環(huán)節(jié)、期限、地點、納稅人身份、課稅對象等相關要素的規(guī)定，出臺相應的法律解釋，解決傳統(tǒng)交易和電子商務之間的模糊點；另一方面，借鑒發(fā)達國家關于電子商務稅收法律制度立法的經(jīng)驗，出臺專門電子商務稅收基本法：規(guī)范電子商務稅收登記制度；規(guī)范電子發(fā)票的使用；完善稅款征收方式；增加稅收評估制度；建立電子納稅系統(tǒng)。

雖然電子商務發(fā)展過程中給我國帶來諸多的稅收法律問題，其實就其電子商務的實質(zhì)就是傳統(tǒng)的交易模式在網(wǎng)絡上進行，其實只是交易場所發(fā)生了變化，現(xiàn)行的稅法體系仍對其適用，但由于電子商務的虛擬性和隱蔽性的特點，需要對我國現(xiàn)行的稅法體系進行完善，建議在現(xiàn)行的稅法體系中増加有關電子商務賴收方面的立法解釋及司法解釋；對于現(xiàn)行稅法體系中的有關條款與電子商務稅收沖突的予以修改；對于現(xiàn)行稅法體系中極其落后的，不適應現(xiàn)代電子商務發(fā)展的條款予刪除。

勞智慧（1993-），女，山西靈石人，山西財經(jīng)大學2015（法學）學術碩士研究生，研究方向：民商法。

張宇璇（1992-），女，山西太谷人，山西財經(jīng)大學2015（法學）學術碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法。