文/慕長泰，甘肅政法學(xué)院

我國稅收成本的因素分析及法律控制

文/慕長泰，甘肅政法學(xué)院

稅收作為國家財(cái)政收入的主要組成，對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。我們國家目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，如何降低稅收成本成為不可忽視的問題。本文通過分析稅收成本的理論基礎(chǔ)，探究我國控制稅收成本現(xiàn)狀，分析出影響我們國家稅收成本的主要影響因素，提出通過法律手段改善我們國家目前稅收成本較高的現(xiàn)狀，促進(jìn)我們國家的經(jīng)濟(jì)快速有效的發(fā)展。

稅收成本；稅收效率；影響因素；法律控制

1 稅收成本相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1 稅收成本概述

稅收是一個(gè)國家主要的財(cái)政收入的方式，而稅收成本在普遍認(rèn)知中從在兩種含義。廣義上的稅收成本是指納稅人和征稅人兩邊在國家稅收活動(dòng)中支出的總和，具體包含征稅的成本和納稅的成本，還有課稅效應(yīng)這三個(gè)部分。狹義上的稅收成本只包括征稅成本。

1.2 稅收成本的特點(diǎn)分析

（1）稅收的成本是以稅收為根基的，是符合一個(gè)國家發(fā)展的具體國情的。稅收是一個(gè)國家財(cái)政收入的主要組成部分，稅收的存在以國家的存在為前提，前提如果不存在了，稅收成本的研究也便毫無意義。

（2）稅收成本難以用特定的指標(biāo)統(tǒng)計(jì)。在稅收成本的三個(gè)組成本部分中，征稅成本是相對于其他兩個(gè)成本而言是方便量化的一部分，然而由于征稅成本所包含的內(nèi)容多，通常想要進(jìn)一步確切的計(jì)量是較為不方便的。

（3）稅收成本難以控制。首先，在我們國家稅收活動(dòng)的過程中有很多的主體，其中有辦稅人員，繳稅人員等，各有各的特點(diǎn)，都不相同；其次，稅收的成本具有難以量化的獨(dú)特特征，這也使稅收的成本難以節(jié)制。

1.3 衡量稅收成本的指標(biāo)體系

西方大多數(shù)國家的有關(guān)專家探究稅收成本的問題在上個(gè)世紀(jì)初就已經(jīng)開始了，而在我們國家，才開始探究稅收的成本的相關(guān)理論，政府也沒有開始對稅收的成本等方面的研究，因此稅收的成本問題沒有納入政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查之中。

2 我國稅收成本的現(xiàn)狀

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善中，稅收成本也跟著相應(yīng)的增加，在我們國家的稅制變革進(jìn)行中，征稅機(jī)關(guān)的相關(guān)投入也有了大量的增加，這些增加有的可能來源于中央財(cái)政，有的也可能來源于地方財(cái)政，但總的來看稅收成本的增加是一定的。

我們國家的稅收征管水平相對而言比較落后，相關(guān)征稅人員的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平都不是很高，這樣的狀態(tài)是跟不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的腳步。另一方面，我們國家的征稅機(jī)關(guān)在相關(guān)的征管機(jī)制制定上，目的通常是為了獲取最高的稅收收入的，而不是以最小的支出來換取最大的收益為目的的，這就從最開始的出發(fā)點(diǎn)上加大了成本。

根據(jù)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料顯示。我們國家各個(gè)省市的稅收成本并不相同，有5%-6%的，也有7%-8%的，還有在個(gè)案調(diào)查中顯示有20%的，總的來說就是沒有一個(gè)統(tǒng)一的稅收成本率，而且相互之間的差距較大。但這與我們國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r布局是基本吻合的。

3 影響因素的理論分析

3.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素指標(biāo)

在社會(huì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)稅源情況是采用GDP以及國民生產(chǎn)總值的增長速度來表示的；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，合理的分布狀況應(yīng)該是第三產(chǎn)業(yè)較多，而第一產(chǎn)業(yè)較少，同時(shí)從另外一個(gè)方面反映國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，其程度的不同，稅收成本的變化也是不同的。

3.2 稅收制度因素指標(biāo)

在稅制中，判斷稅收制度的難易程度我們主要是以聚集度和分離度為標(biāo)準(zhǔn)的，另外我們可以根據(jù)其他方面來衡量稅收制度的難易程度分離度，稅基和稅率的影響主要用稅基侵蝕度表示。

3.3 稅收征管因素指標(biāo)

在征管中，我們國家主要是采取征管數(shù)字化水平的高低來判斷稅收成本的。由于數(shù)據(jù)是容易獲得的并且是連續(xù)性的數(shù)據(jù)，它的可變指標(biāo)都是用網(wǎng)上申報(bào)率、采用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人數(shù)量、和納稅機(jī)關(guān)電腦運(yùn)用情況來反映。

3.4 稅務(wù)資源配置因素指標(biāo)

在資源配置中，人員方面主要針對的是辦稅人員總的人數(shù)以及學(xué)歷高低，合理的人力資源配置對控制國家的稅收成本會(huì)產(chǎn)生很大的影響，這當(dāng)中會(huì)減少很對不合理的支出。

4 我國稅收成本節(jié)制的法律對策和建議

4.1 完善稅收立法程序

稅收立法程序的完善從以下著手：1.給稅法起草工作留下充沛時(shí)間，稅收法案的起草不能過于倉促，要經(jīng)過充分的醞釀。2.實(shí)行立法公開制度，做到立法過程公開化，提高社會(huì)公眾的參與度。3.引入民主決策機(jī)制，健全立法聽證制度。4.在稅收立法中加強(qiáng)專家的作用。

4.2 適當(dāng)下放地方人大立法權(quán)

制定相關(guān)的法律，明文規(guī)定有關(guān)地方稅收立法權(quán)限，確定地方可以根據(jù)本地區(qū)的

特點(diǎn)制定相關(guān)的稅收法律和政策。我國現(xiàn)在還沒有關(guān)于如何分配中央與地方稅收立法權(quán)的法律，可以地方根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，制定出適合本地區(qū)的稅收法律規(guī)定，使地方制定出來的法律有法可依，從而可以避免地方制定的法律沒有依據(jù)，實(shí)用性不大的現(xiàn)狀。

4.3 加快開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，減少征稅成本

稅務(wù)代理起源于上個(gè)世紀(jì)的日本，在我國由于很多因素稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展相對較慢，在這過程中出現(xiàn)了很多想不到的問題，要想加快開展我們國家的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就要借鑒日本的相關(guān)更加科學(xué)有效的方法，還要考慮到我們國家的實(shí)際情況，根據(jù)我們國家的國情制定出適合我們國家具體情況的稅收代理制度，從而減少納稅人員的成本支出以及征稅機(jī)構(gòu)的不合理支出，這種稅收代理制度的最終目的也是為了控制國家的稅收成本。

4.4 建立起完整的監(jiān)督機(jī)制

在稅收立法權(quán)下放以后，地方稅收收入會(huì)大大增加，這就會(huì)刺激地方政府有可能濫用手中的權(quán)力，替代市場進(jìn)行資源配置，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的低效運(yùn)行。稅制優(yōu)化的目標(biāo)應(yīng)降低征稅成本，減少稅收額外損失，而這些都首先需要法律予以保障，通過建立起完整的監(jiān)督機(jī)制來控制稅收成本首當(dāng)其沖。

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