何 灣 滕 菲

集體企業(yè)內(nèi)部控制思考

何 灣 滕 菲

隨著技術(shù)的進(jìn)步和和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨多樣化，企業(yè)面臨復(fù)雜的內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)信息不再是只關(guān)系到企業(yè)決策者和高級(jí)管理人員，而是公開面向廣泛的社會(huì)公眾。有效的內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量具有重大影響，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)知識(shí)水平則是內(nèi)部控制運(yùn)行有效關(guān)鍵。

當(dāng)今社會(huì)，國有大中型企業(yè)掌控國家經(jīng)濟(jì)的命脈，對國民經(jīng)濟(jì)有著舉足輕重的影響。國家政策和法律法規(guī)對于企業(yè)人員文化素質(zhì)和教育水平具有嚴(yán)格要求，往往通過筆試、面試評選等法對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員法進(jìn)行選拔。因此，國有大中型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員普遍年輕化，專業(yè)化的特點(diǎn)。

大集體企業(yè)是在我國特定時(shí)間段產(chǎn)生的一種特殊企業(yè)，主要特征表現(xiàn)企業(yè)歸勞動(dòng)集體所有，共負(fù)盈虧。集體企業(yè)內(nèi)控制往往缺乏相應(yīng)的有效運(yùn)行。一方面，集體企業(yè)由于管理決策存在完全自主性，在選擇內(nèi)部財(cái)務(wù)人員時(shí)往往是集體企業(yè)內(nèi)部員工擔(dān)任。這些員工能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易進(jìn)行記錄，但不能準(zhǔn)確把握國家法律法規(guī)對于財(cái)務(wù)報(bào)表在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度等方面的要求。另一發(fā)面，財(cái)務(wù)人員個(gè)人與集體企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況存在直接經(jīng)濟(jì)利益，目前我國集體企業(yè)生產(chǎn)落后，人員冗余，由于自身局限性造成融資難，更新慢，威脅著企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部財(cái)務(wù)人員可能由于自身利益和自我評價(jià)等因素在對集體企業(yè)進(jìn)行對外報(bào)告時(shí)出現(xiàn)隱瞞事實(shí)或者和管理人員聯(lián)合進(jìn)行舞弊造假等情況。上述原因會(huì)造成企業(yè)對外報(bào)出的財(cái)務(wù)信息存在虛假和不實(shí)等問題，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成經(jīng)濟(jì)利益的損害，也給外部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)過程造成很大的困難。

財(cái)務(wù)信息已經(jīng)不僅關(guān)系到與集體企業(yè)具有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益人群，更是受到社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，這就對企業(yè)財(cái)務(wù)信息有更高的要求。具有充分的相關(guān)性和完整性高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表信息必須建立在運(yùn)行有效的內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。如何建立運(yùn)行有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員是關(guān)鍵因素。我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)角度出發(fā)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范。

在經(jīng)歷了三十多年的改革開放后，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，但在改革與發(fā)展過程中，仍然存在許多問題需要解決。近年來，我國集體企業(yè)蓬勃發(fā)展，在現(xiàn)代社會(huì)中扮演著越來越重要的角色。通過對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中的相關(guān)制度進(jìn)行借鑒，提出對完善集體企業(yè)內(nèi)部控制的諸多啟示。

內(nèi)部控制作為抵御集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，在保證內(nèi)部健康有效運(yùn)行方面發(fā)揮著重要作用。為此，完善內(nèi)部控制，不斷提高內(nèi)部控制的效果，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展起到了重大作用。如果集體企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞，管理操作不當(dāng)，將造成國家、企業(yè)和民眾的財(cái)產(chǎn)受到侵害。因此，在集體企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系來抵御風(fēng)險(xiǎn)，有助于維護(hù)國家、企業(yè)和民眾的財(cái)產(chǎn)安全與完整。，我國集體企業(yè)立足于中國特色社會(huì)主義體制下，長期受到政府的支持與保護(hù)，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性。面對世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，必須直接參與市場競爭中去，將必須獨(dú)立面對各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制不力，信譽(yù)得不到保障，將造成我國集體企業(yè)在市場競爭中難以站穩(wěn)腳跟。因此，健全良好的內(nèi)部控制機(jī)制有助于有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立，這樣才能不斷提升我國集體企業(yè)在激烈競爭中的核心競爭力。

基于以上問題，內(nèi)部控制在實(shí)際管理工作中并未能全面發(fā)揮應(yīng)有作用，在提升社會(huì)事務(wù)管理水平方面的作用也十分有限。因此，對現(xiàn)行集體企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面分析，找準(zhǔn)存在的問題及根源，有的放矢地加以改進(jìn)、完善，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)用性、針對性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、提高商業(yè)銀行信譽(yù)、發(fā)揮內(nèi)部控制管理的高效作用，正是本文的初衷和出發(fā)點(diǎn)。

政府的角度

政府對于集體企業(yè)的部控制的規(guī)范對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)作用，是運(yùn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前我國對集體企業(yè)內(nèi)部控制缺乏相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不規(guī)范，不健全，對企業(yè)約束力較弱。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策等相關(guān)內(nèi)容存在對于特殊情況的內(nèi)部控制要求。政府應(yīng)從兩個(gè)方面入手對于集體企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范：

一方面，建立健全集體企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)政策。根據(jù)集體企業(yè)特殊行業(yè)情況對集體內(nèi)部控制體進(jìn)行具體要求。包括財(cái)務(wù)人員硬性素質(zhì)要求，內(nèi)部控制管理方式等問題做出硬性規(guī)定。例如企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，計(jì)算機(jī)水平合格證，會(huì)計(jì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)等證書。另一方面，政府應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建立。企業(yè)通過政府所制定的內(nèi)部控制建立環(huán)節(jié)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行程序。比如，采用財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部審計(jì)人員不得兼職人員來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和相關(guān)性，更好的為社會(huì)公眾服務(wù)。

企業(yè)的角度

隨著企業(yè)深化改革和市場逐步開放，我國集體企業(yè)從所屬國有單位剝離出來，原有的經(jīng)營優(yōu)勢不復(fù)存在。集體企業(yè)運(yùn)營問題相繼暴露出來包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，資金缺乏，技術(shù)水平薄弱以及管理能力不足等，嚴(yán)重威脅集體企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和生存。企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制是集體企業(yè)粗放型管理的具體表現(xiàn)。從企業(yè)日常管理入手，具體規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)置授權(quán)審批制度，在生產(chǎn)、采購、銷售等涉及現(xiàn)金使用的流程需保留相應(yīng)原始憑證。財(cái)務(wù)人員不得兼任會(huì)導(dǎo)致自我評價(jià)，自身利益等問題影響進(jìn)而出具虛假舞弊的財(cái)務(wù)信息的其他職務(wù)。

企業(yè)做到溝通暢達(dá)。改變企業(yè)多環(huán)節(jié)上下級(jí)報(bào)告導(dǎo)致信息失真、虛假、舞弊等問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)重大交易和事項(xiàng)直接向治理層溝通。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期向上級(jí)匯報(bào)目前財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，有利于企業(yè)決策者了解企業(yè)最新動(dòng)態(tài)。

提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)是從根本上改善信息質(zhì)量的方法。集體企業(yè)會(huì)計(jì)由于歷史遺留問題，財(cái)務(wù)人員缺乏會(huì)計(jì)相應(yīng)水平處理企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容，現(xiàn)金流管理，遞延所得稅處理等問題缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期從大學(xué)請教授對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)。

更好地促進(jìn)集體企業(yè)信息化建設(shè)，內(nèi)部控制管理勢在必行。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)外部政府環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理兩個(gè)方面來有效建立運(yùn)行內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量向有利于社會(huì)公眾的方向發(fā)展。

（作者單位：遼寧行政學(xué)院）