賴碧玲

論國有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性及完善策略

賴碧玲

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的主導地位也越來越明顯，在激烈的市場競爭環(huán)境中國有企業(yè)也同樣面臨著較大的挑戰(zhàn)，很多國有企業(yè)的領導者已經(jīng)認識到內(nèi)部控制的重要性，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的重要性職能，國有企業(yè)的領導者要認識到內(nèi)部控制的特殊性，并采用科學合理的方法來完善內(nèi)部控制。本文從內(nèi)部控制對國有企業(yè)的重要性出發(fā)，分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，并提出了幾點國有企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略，目的在于提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

內(nèi)部控制對國有企業(yè)的重要性

保證國有企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性。國有企業(yè)的資產(chǎn)屬于自控型的資產(chǎn)，既可以在企業(yè)的運營過程中發(fā)揮出較大的作用，又可以為國企帶來一定的經(jīng)濟效益，國有企業(yè)可以通過有效的內(nèi)部控制保證國有資產(chǎn)的安全完整性，可以避免一些貪污違法行為的發(fā)生。

有利于早日實現(xiàn)國企的戰(zhàn)略目標。建立健全內(nèi)部控制制度，可以實現(xiàn)對企業(yè)員工工作職責的合理分工，可以大大的提高企業(yè)的內(nèi)部管理職能，同時提高了企業(yè)經(jīng)營信息的準確性和安全性，促進了國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的早日實現(xiàn)。

更好地體現(xiàn)國家對國企的控制和引導。國有企業(yè)要根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策來開展內(nèi)部控制工作，國家的調(diào)控方式和政策會受到內(nèi)部控制的反作用，因此為了更好地體現(xiàn)國家對國有企業(yè)的控制和引導作用，就必須實施有效的內(nèi)部控制，這樣國有企業(yè)才能夠在符合國家法律法規(guī)的前提下開展工作。

國有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

產(chǎn)權制度的特殊性。全體人民是國有企業(yè)產(chǎn)權的所有者，雖然這個概念是比較清晰的，但是全體人民并不能很好地行使財產(chǎn)權利，這是一個相對虛擬的概念，是由政府代替行使所有者的權利。與非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)資產(chǎn)管理機構享有較高的資產(chǎn)控制權，但并不享受分配收益的權利，對國有資產(chǎn)的監(jiān)督動力不足，因此可以看出國有企業(yè)要通過內(nèi)部控制來加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

濃厚的“官本位”的思想。進入市場經(jīng)濟時代以來，雖然我國改革了國有企業(yè)干部管理體制，削弱了一些國有企業(yè)領導的級別，但是一些國有企業(yè)由于受到了計劃經(jīng)濟的影響，很多領導者的地位并沒有發(fā)生較大的變化，“官”念還根深蒂固地存在國有企業(yè)領導者頭腦之中，因此在進行內(nèi)部控制工作時也會存在著較為濃厚的“官本位”的思想，普遍存在著人治大于法治、做事官僚的問題，這就很難發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用。

內(nèi)部控制目標的多重性。國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標，又需要承擔起一定的社會責任，這主要包括了穩(wěn)定產(chǎn)品價格、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、穩(wěn)定就業(yè)等一些非利潤目標，因此國有企業(yè)內(nèi)部控制目標也就會體現(xiàn)出多重性的特征。

缺乏完善的法人治理結構。經(jīng)過十幾年的經(jīng)濟體制改革，雖然我國國有企業(yè)已經(jīng)建立建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是公司法人治理結構還不夠完善，主要體現(xiàn)在以下幾點上：經(jīng)理人員與董事會人員同為一人，這就大大地弱化了監(jiān)事會的作用，國有企業(yè)管理者的監(jiān)督權、決策權、控制權都集中在一個人的身上，因此容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

國有企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略

對內(nèi)部控制責任主體予以明確。為了提高內(nèi)部控制的水平，國有企業(yè)要明確內(nèi)部控制的責任主體，明確經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會在內(nèi)部控制中的工作職責，同時鑒于國有企業(yè)有著比較特殊的治理結構，國有企業(yè)還應該將資產(chǎn)管理機構納入到內(nèi)部控制建設主體的范圍之內(nèi)，國有資產(chǎn)管理機構也是國有資產(chǎn)所有者的主要代表，有責任推動國有企業(yè)內(nèi)部控制的完善和建立。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。在很長的一段時間內(nèi)，國有企業(yè)存在著“官本位”的思想，執(zhí)行管理政策時形式化比較嚴重，一些內(nèi)部控制制度并不能被嚴格地落實執(zhí)行，一些國有企業(yè)發(fā)生舞弊案的主要原因正是由于沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此為了提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平，就需要加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，要提高對內(nèi)部審計機構工作重要性的認識，配合好審計、財政、稅務等監(jiān)管部門的工作，當監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，企業(yè)要采用科學合理的方法來及時予以糾正，這樣才能更好地發(fā)揮出外部監(jiān)管對國有企業(yè)的監(jiān)督作用。

明確內(nèi)部控制目標。國有企業(yè)內(nèi)部控制的運行方式和方向直接受到了內(nèi)部控制目標的影響，然而從實際情況來看，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)對內(nèi)部控制目標的定位還比較低，主要還是關于實現(xiàn)資產(chǎn)的完整安全性、會計信息資料的真實性、相關規(guī)章制度的執(zhí)行等目標。因此為了提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平，要對內(nèi)部控制的目標予以確認，內(nèi)部控制的目標要包括提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益、戰(zhàn)略目標等，也就是說要在確保資產(chǎn)安全完整性目標、遵循會計信息質(zhì)量目標、合規(guī)性目標、生產(chǎn)經(jīng)營目標的基礎之上，進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，這也是國有企業(yè)健康長期發(fā)展的需要。

不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境。首先，國有企業(yè)要結合內(nèi)部控制環(huán)境，做好企業(yè)內(nèi)部信息溝通和監(jiān)督工作，提高對內(nèi)部控制工作的重視程度，不斷完善內(nèi)部控制制度；其次要建立健全內(nèi)部控制的評價機制，認識到內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)復雜的工作，是不能一蹴而就的，是一個循序漸進的過程，要對出現(xiàn)的問題進行及時的調(diào)整和修正；再次要建立內(nèi)控信息的披露機制，國有企業(yè)為了提高信息質(zhì)量，在建立內(nèi)控評價機制后要建立內(nèi)控信息的披露機制，可以聘請專業(yè)人員來審計內(nèi)控工作，定期向管理層遞交內(nèi)控審計報告，為調(diào)整和修改內(nèi)控計劃提供科學依據(jù)。

綜上所述，內(nèi)部控制對于國有企業(yè)的生存和發(fā)展可以起到至關重要的作用，但是國有企業(yè)內(nèi)部控制又有著自身的特點，因此需要國有企業(yè)的領導者從自身內(nèi)部控制的特點出發(fā)，不斷提高內(nèi)部控制的水平，這樣才能夠更好地發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用，促進我國國有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：龍巖市上杭縣財政局）