張霞

機關(guān)收支、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

張霞

在機關(guān)單位，收支控制受困于對財務(wù)管理的認識不到位，造成會計電算化不能得到貫徹落實，收支控制只能停留在記賬和翻賬階段。而資產(chǎn)管理受困于機關(guān)單位落后的工作模式，導致資產(chǎn)管理的認識不足，資源浪費嚴重。因此，在機關(guān)單位的內(nèi)部控制中，應(yīng)該有效保證內(nèi)部控制的客體與會計核算客體一致，設(shè)計合理完善的內(nèi)部控制方案及執(zhí)行策略，建立科學、有效的內(nèi)部控制體系。

隨著我國對事業(yè)單位專項撥款的金額加大和財政管理體制改革的深入開展，使得越來越多的機關(guān)單位認識到收支控制和資產(chǎn)管理對機關(guān)發(fā)展的重要作用。在基于收支控制和資產(chǎn)管理的機關(guān)內(nèi)部控制中，必須深入分析機關(guān)財務(wù)收支和國有資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的諸多問題，建立科學化、規(guī)范化、法制化的機關(guān)財務(wù)收支和國有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制就顯得十分必要。

當前機關(guān)收支控制和資產(chǎn)管理中存在的問題

當前機關(guān)單位收支控制的現(xiàn)狀。隨著會計電算化的逐漸普及和深入，它給財務(wù)管理和收支控制帶來了便利，也對機關(guān)單位的電腦軟硬件、會計電算化軟件提出了更高的要求?？v觀我國當前機關(guān)單位的收支控制，大多重視賬務(wù)核銷，忽視了會計電算化管理。機關(guān)單位財務(wù)人員大多是接受傳統(tǒng)會計培訓的老財務(wù)人員，他們更習慣手工記賬和翻閱財務(wù)報表，對于會計電算化缺乏足夠的熱情，導致機關(guān)單位的收支控制成了繁重的算賬、查賬工作，往往忽視了財務(wù)管理的重要性。在運用會計電算化軟件的機關(guān)單位，使用頻率比較高的是資產(chǎn)管理、賬目登記、工資發(fā)放和財務(wù)報表等功能模塊，忽視了針對收支控制的預算管理、賬目核算、財務(wù)分析等模塊功能，過于簡單的內(nèi)容設(shè)計制約了機關(guān)單位收支控制的有效開展。

當前機關(guān)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀。當前機關(guān)單位承擔著國家職能的履行和國家資產(chǎn)的管理等重要工作，它強調(diào)資產(chǎn)管理的優(yōu)化組合，提高國家資產(chǎn)的利用率，開展現(xiàn)代化管理工作。但是，長期按部就班的工作和僵化的工作模式嚴重阻礙了機關(guān)單位資產(chǎn)管理的創(chuàng)新性，針對固定資產(chǎn)的折舊管理、成本核算等工作都忽視不管，而機關(guān)單位的資產(chǎn)管理機制長期滯后于市場發(fā)展的需求，導致很多機關(guān)單位拒不履行資產(chǎn)管理的職責，而資產(chǎn)管理的管理工作不到位，管理制度不健全的現(xiàn)象則是比比皆是。此外，機關(guān)單位是獨立的國家職能部門，它們的工作獨立性導致其資產(chǎn)管理很難接受到外界的監(jiān)督和評判，而固定資產(chǎn)管理的專業(yè)性又導致其只能被少數(shù)人掌握和管理，從而造成固定資產(chǎn)的使用率和維護率非常低，更多的時候就是放置不管，造成國家固定資產(chǎn)的巨額浪費，給國家造成巨大的損失。

解決機關(guān)收支控制和資產(chǎn)管理中存在問題的建議

保證內(nèi)部控制的客體與會計核算客體一致。在機關(guān)單位的內(nèi)部控制客體主要限定為單位對內(nèi)對外開展的經(jīng)濟活動，它具體包括：預算控制、收支核銷、采購管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營項目、合同管理等六個項目，這些經(jīng)濟活動都與財務(wù)管理有關(guān)。因此，在開展基于收支控制、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制必須與會計核算客體保持一致，其內(nèi)部控制措施必須符合我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定。首先，必須保證內(nèi)部控制所涉及的會計憑證規(guī)范化。內(nèi)部控制的負責人必須認真審核會計憑證的填寫內(nèi)容，只有審核無誤的原始憑證才能提交財務(wù)部門填寫記賬憑證。其次，促進資產(chǎn)管理的會計科目設(shè)置規(guī)范化。嚴禁各種資產(chǎn)往來賬目、折舊賬目和固定資產(chǎn)賬目的會計科目設(shè)置錯誤或者漏登、錯登，從而導致企業(yè)資產(chǎn)管理賬目出現(xiàn)賬賬不符、賬實不符的現(xiàn)象。最后，促進機關(guān)單位的往來賬目規(guī)范化。應(yīng)該針對機關(guān)單位的對外、對內(nèi)往來賬目加強賬簿管理、核算管理和預算管理工作，應(yīng)當依據(jù)我國《會計法》加強機關(guān)單位業(yè)務(wù)管理的統(tǒng)一核算，做到收支賬目、資產(chǎn)管理賬目定期結(jié)賬、審核和入賬。

設(shè)計合理的內(nèi)部控制方案及執(zhí)行策略。在機關(guān)單位開展切實可行的內(nèi)部控制政策，需要設(shè)計合理的內(nèi)部控制方案，通過嚴格規(guī)范的財務(wù)管理制度保證執(zhí)行策略能夠有效實施和嚴格監(jiān)管。首先，機關(guān)單位需要在辦公軟件系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)之間搭建起一套可靠的信息傳遞體系，有效保證收支數(shù)據(jù)、資產(chǎn)管理信息能夠及時向財務(wù)部門進行傳遞，而財務(wù)部門能夠及時針對信息采取相應(yīng)的保存和回復，保證機關(guān)單位全體人員的溝通到位和信息傳遞暢通。其次，機關(guān)單位需要設(shè)立內(nèi)部控制所對應(yīng)的崗位，要求設(shè)立專人專項來進行管理。一方面，內(nèi)部控制的工作人員在執(zhí)行過程中具有一定的權(quán)利，也可以結(jié)合內(nèi)部控制政策來調(diào)動其他部門的人員來從事內(nèi)部控制的事務(wù)管理，保證內(nèi)部控制方案能夠令行禁止和責任到位。另一方面，內(nèi)部控制的負責人需要保證工作質(zhì)量，切忌視內(nèi)部控制為兒戲，在出現(xiàn)問題后出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，機關(guān)單位應(yīng)該集中開展專項培訓和負責人的責任劃分工作。只有通過這樣的努力，才能保證內(nèi)部控制方案能夠在機關(guān)單位內(nèi)部流暢執(zhí)行和嚴格遵守，保證每個人都能切實履行自身的義務(wù)，也承擔相應(yīng)的責任。

建立科學、有效的內(nèi)部控制體系。伴隨著市場化進程的一步步深化，它給機關(guān)單位的收支控制和資產(chǎn)管理帶來不小的挑戰(zhàn)。在機關(guān)單位財務(wù)管理中構(gòu)建科學有效的內(nèi)部控制體系，需要加強預算控制體系和風險評估機制建設(shè)工作。首先，機關(guān)單位應(yīng)該認真加強預算方案、預算執(zhí)行兩部分的內(nèi)部控制。在預算方案的制定過程中，應(yīng)該認真細化機關(guān)單位各個部門的預算需求和實施范圍，結(jié)合本單位的全部財政收入狀況，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)細化和預算方案科學化的目標。在開展預算執(zhí)行的過程中，應(yīng)該嚴格遵守國建關(guān)于機關(guān)單位資金管理的相關(guān)規(guī)定，加強針對核銷賬目的管理和費用報銷單的核實，強化預算控制體系的約束力。其次，在機關(guān)單位的風險評估機制建設(shè)中，需要機關(guān)單位的財務(wù)主管部門對于本單位的財務(wù)狀況和往來賬目有清楚的了解，結(jié)合機關(guān)單位的資金收支、財務(wù)狀況、資金結(jié)構(gòu)和對外往來賬目等建立科學的風險評估機制，在機關(guān)單位內(nèi)部落實財務(wù)管理責任制和風險落實責任制，保證國家資產(chǎn)的安全保障工作能夠常抓不懈。

總之，機關(guān)單位的內(nèi)部控制能力決定著機關(guān)單位的收支控制能力和單位的資產(chǎn)管理水平，影響著機關(guān)單位的正常運轉(zhuǎn)和長足發(fā)展。當前，機關(guān)單位應(yīng)該結(jié)合收支、資產(chǎn)控制的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在管理客體、內(nèi)部控制方案和內(nèi)部控制體系上下功夫，將其納入到機關(guān)單位的建設(shè)和發(fā)展中來。

（作者單位： 濟陽縣濟北街道辦事處）