（杭州聯(lián)創(chuàng)投資管理有限公司，浙江 杭州310007）

注冊會計師反洗錢審計程序設(shè)計

孫曉鳴

（杭州聯(lián)創(chuàng)投資管理有限公司，浙江 杭州310007）

洗錢作為一種對社會健康與穩(wěn)定造成嚴重威脅的行為，影響著人們的日常生活，干擾著我國正常的經(jīng)濟市場秩序。同時，它在金融領(lǐng)域的破壞力也較大。對貨幣支付乃至整個金融體系的穩(wěn)定與健康影響嚴重。如何打擊洗錢，現(xiàn)已經(jīng)成為全世界所關(guān)注的熱門話題。而注冊會計師作為我國專業(yè)的審計人員在反洗錢方面有著無可替代的技術(shù)優(yōu)勢，本文就注冊會計師在反洗錢監(jiān)管中的地位展開分析，探討反洗錢審計程序的應(yīng)用，以期能為日后的反洗錢工作的開展提供參考。

注冊會計師；反洗錢；審計

現(xiàn)如今，反洗錢已經(jīng)得到了全世界的公認。其是一項系統(tǒng)性的復(fù)雜工程。在我國，反洗錢工作的開展比西方國家晚了許多，相對的研究也較少。針對注冊會計師的反洗錢業(yè)務(wù)，尚未制定明確的立法規(guī)定。即使是在國外注冊會計師領(lǐng)域也是在近幾年才開始加強重視，業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)熟知也處于初級的嘗試階段，并未形成相應(yīng)的操作體系。致使目前注冊會計師往往將反洗錢作為其一項經(jīng)營業(yè)務(wù)而非義務(wù)來對待，由于在審計的過程中必然會發(fā)生風(fēng)險，因此注冊會計師的反洗錢審計程序設(shè)計顯得尤為重要。

一、注冊會計師反洗錢的業(yè)務(wù)來源

注冊會計師的反洗錢審計，是其在審計領(lǐng)域的一次偉大創(chuàng)新。業(yè)務(wù)來源一般有二：其一，接受政府反洗錢的委托，對有洗錢嫌疑的部門或單位進行監(jiān)管調(diào)查。政府作為反洗錢的外部監(jiān)管單位和自身的非獨立性，會受到人、財、物、制度等多方面的限制，在反洗錢監(jiān)管或偵查中有諸多的困難，因此，鑒于注冊會計師的行業(yè)獨立性和監(jiān)管技術(shù)的優(yōu)勢，會委托注冊會計師參與到政府反洗錢的整個過程或其中的某個專項調(diào)查金融機構(gòu)案件中去。其二，接受企業(yè)特別洗錢活動高發(fā)的企業(yè)或金融機構(gòu)的委托對本部門進行反洗錢監(jiān)督和管理。在我國頒布的《反洗錢法》中，僅僅對金融機構(gòu)的反洗錢工作做出了相應(yīng)的規(guī)定和制度約束。其主要要求金融機構(gòu)建立相應(yīng)的反洗錢內(nèi)部控制制度，但是它們?nèi)孕枰詴嫀煂ζ浞聪村X制度進行鑒證和審查，或者要求注冊會計師直接查參與其反洗錢的專項監(jiān)管中去。

二、注冊會計師反洗錢審計的風(fēng)險

在注冊會計師進行反洗錢審計工作中，一旦接收了委托方的委托，就會給其自身帶來一定的風(fēng)險因素。其一，若遇到客戶存在洗錢的行為，在向相關(guān)的機關(guān)部門提交材料履行義務(wù)時，不得不泄露客戶的隱私，將可能帶來被訴訟的風(fēng)險；其二，履行反洗錢審計義務(wù)的注冊會計師，在客戶對其選擇時，容易因害怕被報告選擇規(guī)避這類會計師，久而久之，會導(dǎo)致這類注冊會計師接不到單子而被孤立，而那些不履行此義務(wù)的會計師被人們所推崇，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。其對整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展不利。

三、注冊會計師反洗錢審計程序

在注冊審計師審計程序中，應(yīng)嚴格按照相應(yīng)的審計準則，保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，開展相應(yīng)的審計工作。其中，包括對被審計企業(yè)的洗錢等一系列的違法犯罪行為，以及對該企業(yè)的內(nèi)部控制的情況展開分析和核實。當(dāng)被審計企業(yè)真實存在洗錢行為時，注冊會計師就應(yīng)行使其責(zé)任，履行相應(yīng)的義務(wù)。

1、注冊會計師反洗錢審計的計劃階段

（1）充分了解被審計企業(yè)。在審計工作開展中，對被審計企業(yè)在金融交易中的收益方真實身份進行核實，其中包含資金的來源、用途、以及交易方式等。其次，就企業(yè)自身而言，應(yīng)自覺建立反洗錢遵循方案，為自身行為做以約束。從內(nèi)部角度為企業(yè)自身的洗錢行為加以限制。針對注冊會計師而言，應(yīng)對企業(yè)所制訂的反洗錢遵循方案的嚴密性進行核實，有效提高反洗錢方案的可執(zhí)行性以及與企業(yè)實際情況的吻合性。

（2）風(fēng)險評估?；趯Ρ粚徲嬈髽I(yè)的深入了解和建立企業(yè)自身的反洗錢遵循方案的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)對該企業(yè)可能走入洗錢誤區(qū)的可能性進行科學(xué)評估，并向企業(yè)的相關(guān)負責(zé)人講述誤區(qū)產(chǎn)生的具體風(fēng)險，并對風(fēng)險的大小進行概括和劃分。其中包含遵循風(fēng)險的判斷、經(jīng)營風(fēng)險評估、信譽風(fēng)險評估與戰(zhàn)略風(fēng)險評估，等等。

（3）簽訂反洗錢業(yè)務(wù)和約。在了解客戶并評估分析結(jié)束后，如果注冊會計師決定接受該項委托，則應(yīng)該與客戶簽訂反洗錢業(yè)務(wù)和約。和約應(yīng)包括以下內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的；反洗錢業(yè)務(wù)范圍；雙方的義務(wù)和責(zé)任等。

（4）編制反洗錢計劃。①根據(jù)客戶的委托目的確定本次反洗錢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。確定目標(biāo)時，主要應(yīng)根據(jù)客戶的要求來制定目標(biāo)，明確本次反洗錢業(yè)務(wù)的監(jiān)管范圍。②成立反洗錢工作小組，并配備相應(yīng)的成員。這些成員的配備應(yīng)經(jīng)過考慮，一般要求：這些成員應(yīng)對反洗錢業(yè)務(wù)比較熟悉，且對客戶也較熟悉，以保證該項反洗錢業(yè)務(wù)的連續(xù)性。配備人員的多少，應(yīng)視客戶單位的規(guī)模和本次反洗錢業(yè)務(wù)的目標(biāo)而定。③制定具體的反洗錢實施程序：具體應(yīng)包括兩項程序，一項是對客戶反洗錢監(jiān)管方案或反洗錢內(nèi)部控制制度的鑒證程序，另一項是大額、可疑交易的調(diào)查程序。④提交反洗錢報告：反洗錢報告提交的對象是注冊會計師的客戶，但注冊會計師也有權(quán)選擇是否當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶存在洗錢嫌疑時向有關(guān)部門舉報。

2、注冊會計師反洗錢審計的實施階段

（1）執(zhí)行反洗錢內(nèi)部控制的監(jiān)督：當(dāng)前，針對反洗錢內(nèi)部控制的研究是反洗錢審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過大量的實踐表明，反洗錢與各類國家性金融機構(gòu)、各類外匯部門、各類工商、司法等部門之間都存在很大關(guān)聯(lián)，反洗錢涉及的領(lǐng)域越來越多，其對整個社會的影響也在逐漸的擴大。如何加強各行各業(yè)之間的反洗錢合作，建立科學(xué)的、內(nèi)外結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)自身金融行為進行監(jiān)督，是未來我們研究的關(guān)鍵。

在進行企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督中，需從以下幾個方面入手，對企業(yè)所建立的反洗錢內(nèi)部制度進行核查，如果發(fā)現(xiàn)有問題，還需要進一步執(zhí)行洗錢行為的識別程序，這五個方面是：①被審計和委托的企業(yè)是否設(shè)立反洗錢部門，并由專人負責(zé)此項工作。部門企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動中，容易受到不法分子的惡意鼓動，被其所利用收買。尤其是針對非國家控股的私營金融企業(yè)中，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的頻率較高。基于此，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的反洗錢部門，并受注冊會計師的監(jiān)督，由專人負責(zé)對企業(yè)進行行為的監(jiān)督和指導(dǎo)，對企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行查驗。對不符合查驗標(biāo)準的，進行上報，并對不符合查驗標(biāo)準的部門加以督促改正。②被審計和委托的企業(yè)是否對相關(guān)資料進行存檔。依據(jù)國家關(guān)于《反洗錢法》的相關(guān)規(guī)定和建議，企業(yè)在委托被審計核查洗錢行為中，要將其背景資料、金融交易憑證以及相關(guān)手續(xù)保存5年以上，以方便注冊會計師的審計工作。③被審計和委托的企業(yè)是否建立可疑性交易報告制度。被審計和委托的企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度中，列入一套針對可疑性交易報告規(guī)定?；緝?nèi)容應(yīng)該包含針對企業(yè)管理層的監(jiān)督審計規(guī)定，以及向國家有關(guān)部門申報的審計方式規(guī)定。④被審計和委托的企業(yè)是否建立獨立檢查制度和評估制度。被審計和委托的企業(yè)應(yīng)通過注冊會計師的審計部門，幫助其制定反洗錢內(nèi)部控制機制，并定期對企業(yè)的金融交易狀況進行審計和核查?；诖?，在該制度的具體應(yīng)用中對制度的效果和成效進行評估，并通過評估結(jié)果總結(jié)制度是否適宜企業(yè)發(fā)展，并對不適宜的地方加以完善和改正。⑤被審計和委托的企業(yè)是否制定相應(yīng)的員工培訓(xùn)守則。企業(yè)的反洗錢工作，不但涉及到企業(yè)的自身發(fā)展，更與企業(yè)員工的工作密切相關(guān)。企業(yè)員工的反洗錢教育是促進企業(yè)生存發(fā)展的根本。因此，應(yīng)定期展開員工培訓(xùn)，制定相應(yīng)的培訓(xùn)守則，推動反洗錢內(nèi)部控制機制的確立。

（2）執(zhí)行洗錢行為識別程序。注冊會計師在接受被審計和委托的企業(yè)反洗錢審計委托中，有可能會發(fā)現(xiàn)其企業(yè)的某些行為可能有洗錢的嫌疑，對這類行為進行識別可分為兩套程序：①非交易性異常行為的識別程序：該程序主要用來識別客戶的非交易性的行為，這些行為能反映出客戶可能有洗錢的跡象。②大額和可疑交易識別程序：該程序中，可能存在大額的金額轉(zhuǎn)移，以及以收款方的不正常業(yè)務(wù)往來等。 當(dāng)注冊會計師認為有洗錢嫌疑時，在有關(guān)部門批準的前提下，依法及時向我國反洗錢情報部門予以報告。

（3）被審計和委托的企業(yè)洗錢嫌疑的取證：經(jīng)過上述洗錢行為的鑒定和識別后，若發(fā)展被委托企業(yè)存在洗錢風(fēng)險，但不能證明該企業(yè)有洗錢行為時，可能仍是一般的舞弊斂財現(xiàn)象。此時，就需要注冊會計師針對該企業(yè)的風(fēng)險行為展開調(diào)查和取證，如果在調(diào)查取證的過程中涉及的面過大或遇到了其他的阻力，注冊會計師應(yīng)尋求政府的幫助。

3、注冊會計師反洗錢審計的完成階段

（1）向客戶提供反洗錢報告。報告的內(nèi)容應(yīng)符合反洗錢業(yè)務(wù)和約的相關(guān)內(nèi)容，并且不經(jīng)被委托對象的同意不得對外公開。

（2）保存客戶資料。根據(jù)金融行動建議的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在接受委托企業(yè)的代理審計時，應(yīng)保存其基本材料和金融交易憑證5年以上，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。

（3）向有關(guān)部門依法提交客戶洗錢嫌疑的情報。注冊會計師具有向有關(guān)部門提交客戶洗錢嫌疑情報的權(quán)利，該權(quán)利是受《反洗錢法》保護的，但如果出于風(fēng)險和其他的因素的考慮，注冊會計師也可以選擇不采取這項權(quán)利。

[1]楊君偉：中國事務(wù)所獨立性的變遷，時代會計[J]，2002(11)．

[2]宋慧英：我國注冊會計師行業(yè)的新業(yè)務(wù)——反洗錢[J]，北方經(jīng)濟，2007(2)．

[3]林丙淪：如何避免審計失敗[J]．中國時代經(jīng)濟出版社，2003(4)．

（責(zé)任編輯：閆濤濤）