文/周薇，浙江新農(nóng)都實(shí)業(yè)有限公司

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入“營改增”范圍，將對建筑工程造價產(chǎn)生巨大的影響。作為工程造價管理人員，應(yīng)當(dāng)慎重思考如何在順應(yīng)時代改革的潮流中做好成本管理工作，進(jìn)而提出行之有效的應(yīng)對策略，以此來控制工程成本，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益。

1 “營改增”對建筑工程造價的影響

1.1 “營改增”對建筑工程成本的影響

建筑業(yè)增值稅稅率由原來的3%上升到11%，從長期來看，建筑業(yè)理論稅負(fù)在“營改增”后只減不增，但是，結(jié)合我國現(xiàn)階段實(shí)際情況，“營改增”政策在短期內(nèi)將使建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)上升。

人工成本方面，現(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)成本中人工費(fèi)占的比重很大，而建筑企業(yè)中內(nèi)部直接人工費(fèi)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，較高的人工費(fèi)將直接影響實(shí)際稅負(fù)，從而引起建筑成本的上升。

材料成本方面，目前普遍存在如下情況：一、某些建筑企業(yè)自己采掘砂石等材料，使得其無法獲得增值稅專用發(fā)票；二、許多材料供應(yīng)商都是小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票，增加建筑企業(yè)專用發(fā)票的獲取難度。因此，基于種種客觀原因及歷史原因，建筑企業(yè)原材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度加大。

機(jī)械設(shè)備成本方面，實(shí)施“營改增”之后，建筑企業(yè)機(jī)械設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而可以刺激建筑企業(yè)使用先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，加快生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型。但是，由于“營改增”之前購入的機(jī)械設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，且機(jī)械設(shè)備的折舊年限較長，短期內(nèi)建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)也將增加。

1.2 “營改增”對建筑工程預(yù)算體系的影響

營業(yè)稅體系下，工程造價人員對稅費(fèi)的預(yù)算是簡單地以工程總金額乘上相關(guān)稅率，計算簡便。“營改增”后，價稅分離，人工、材料、機(jī)械等采用除稅價計入預(yù)算。因各種人工、材料、機(jī)械等各自的稅率不同，可抵扣的規(guī)則也不同，定價、組價、計價將變得十分繁瑣，對工程造價人員提出了更高的要求。

1.3 “營改增”對建筑工程合同談判的影響

實(shí)行“營改增”后，無論是總包還是分包合同，在訂立合同時應(yīng)注明是否含增值稅。若含稅，還需要注明發(fā)票是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，同時，發(fā)票的時效性也應(yīng)體現(xiàn)出來。對于分包商的選擇，小規(guī)模納稅人與一般納稅人也有區(qū)別，這兩者的稅率是不同的，前者為3%，后者為11%，在簽訂合同時應(yīng)加以區(qū)分。

此外，甲供材料在材料中占的比例，在合同談判中也應(yīng)引起重視。實(shí)行“營改增”后，甲供材直接在建設(shè)單位進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商直接將材料發(fā)票開給建設(shè)單位；而“營改增”之前，甲供材料分為“設(shè)備和裝修材料的甲供材”和“除設(shè)備和裝修材料之外的甲供材”，前者直接在建設(shè)單位進(jìn)行成本核算，與“營改增”之前沒有區(qū)別，后者在施工企業(yè)進(jìn)行成本核算，材料供應(yīng)商將材料發(fā)票開給施工企業(yè)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，今后承包合同對甲供材料必然成為博弈的焦點(diǎn)。

2 “營改增”后工程造價人員應(yīng)如何應(yīng)對

2.1 建議建筑企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)裝備密集型發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部人工費(fèi)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備在一定程度上能夠取代人工，企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)裝備密集型企業(yè)過渡，可以減少人工費(fèi)在工程造價中占的比重，從而起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。此外，由于租賃機(jī)械設(shè)備無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)建議企業(yè)合理減少機(jī)械設(shè)備的租賃，加快企業(yè)技術(shù)與設(shè)備的更新，改善企業(yè)機(jī)械管理水平。由此加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，同時也起到了合理避稅的作用。

2.2 加強(qiáng)造價與進(jìn)項(xiàng)稅雙維度管理

工程造價人員應(yīng)熟悉“營改增”相關(guān)政策法規(guī)，從工程造價和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究相關(guān)條款，通過造價和進(jìn)項(xiàng)稅的雙維度管理，實(shí)施目標(biāo)成本管控。應(yīng)打破思維定勢，增值稅體系與營業(yè)稅體系的成本管理不同，不能單純以含稅成本或不含稅成本的角度來衡量，在處理成本問題時，要以價稅分離的方式，綜合考慮不含稅成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.3 審查供方納稅主體資質(zhì)，區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人

在合約談判階段，應(yīng)將合作方的納稅資質(zhì)作為考察的一個關(guān)鍵點(diǎn)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)應(yīng)綜合考慮，小規(guī)模納稅人一般具有報價低的優(yōu)勢，而一般納稅人則具有進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣的特點(diǎn)。不能以報價作為單一評判標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)綜合衡量，擇優(yōu)合作。

2.4 力爭將“甲供材”變?yōu)椤凹卓夭摹?/h3>

對于合同中涉及甲供材，應(yīng)分析供應(yīng)材料的種類、數(shù)量、金額等情況，以及對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響，再進(jìn)一步提出談判策略。如果條件允許，應(yīng)力爭將“甲供材”變?yōu)椤凹卓夭摹?，由建設(shè)單位指定供應(yīng)商，供應(yīng)商直接向施工企業(yè)開具發(fā)票，施工企業(yè)因此可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，以此來降低企業(yè)稅負(fù)。

對于甲方提供的施工用水用電，也應(yīng)重視稅務(wù)的抵扣問題。一般情況下工地的臨時用水用電都是接到建設(shè)單位的項(xiàng)目總表下，由施工方支付給建設(shè)單位相應(yīng)的費(fèi)用，施工單位無法取得發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果在合同中約定施工單位單獨(dú)掛表單獨(dú)計量或由建設(shè)單位開具發(fā)票，該項(xiàng)稅務(wù)成本即可減輕，從而降低施工成本。

3 結(jié)束語

“營改增”的不斷推進(jìn)給建筑業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，作為工程造價管理人員，應(yīng)打破原有思維定勢，在工作中積極應(yīng)對，將“營改增”對工程造價的負(fù)面影響降低到最小的范圍，使企業(yè)充分享受稅務(wù)改革的紅利，不斷提升市場競爭力。

[1]趙秀平.淺析“營改增”后對工程造價的影響[J].價值工程，2017.

[2]張云化。營改增后造價人員應(yīng)如何去應(yīng)對招投標(biāo)工作[J].招投標(biāo)與造價，2017.