文/張晶，深圳市洪濤裝飾股份有限公司 (南京設(shè)計分院)

1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計概述

1.1 稅務(wù)會計

1.1.1 稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1.1.2 稅務(wù)會計的原則

稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納為：修正的應(yīng)計制原則、與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則、劃分營業(yè)收益與資本收益原則、配比原則、確定性原則、可預(yù)知性原則、稅款支付能力原則。

1.2 財務(wù)會計

1.2.1 財務(wù)會計的概念

財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

1.2.2 財務(wù)會計的原則

財務(wù)會計中所講的會計確認(rèn)就是按照會計自身的特點，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來確定哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在何時以何種方式納入會計信息系統(tǒng)，也就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在何時以及怎樣予以記錄和報告；會計計量則是指在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對會計要素按其特性，采用一定的計量單位，進行認(rèn)定、計算和最終確定其金額的過程，實質(zhì)上解決的是所確認(rèn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以多大的金額予以記錄和報告的問題。按照我國會計界一般的認(rèn)識和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的精神，用于會計確認(rèn)和計量的基本原則主要是：歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、謹(jǐn)慎原則。

2 稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的區(qū)別

2.1 歷史成本原則的比較

在財務(wù)會計原則中，稅法是比較肯定歷史成本原則的，即使會計準(zhǔn)則摒棄歷史成本原則在某些情況下，稅法還需要堅定地遵守這一原則, 對企業(yè)資產(chǎn)的重點偏離歷史成本時, 必須根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)升值或隱含的損失按適當(dāng)?shù)亩愂諡榍疤崛ゴ_認(rèn)和反映。譬如當(dāng)企業(yè)進行股份制改造時，會發(fā)生資產(chǎn)評估增值的情況，財務(wù)會計準(zhǔn)會同意調(diào)整相應(yīng)的賬戶，并且根據(jù)調(diào)整后的賬戶計算相應(yīng)的損益，但稅法會計并不認(rèn)可這種做法，規(guī)定需要按照原先的賬面價值去計算應(yīng)稅所得，只有這樣，才能產(chǎn)生永久性差異。征收稅款是一種法律行為，需要可靠的依據(jù)來支持其合法性。歷史成本的相關(guān)性與公允價值相比會顯得比較弱，但是它的可靠性會比較強，能夠為涉稅訴訟提供強有力的證據(jù)，所以稅法會計不會去采納公允價值原則，卻方劑歷史成本原則。財務(wù)會計原則卻不是這樣，歷史成本的相關(guān)性顯現(xiàn)出弱處時，必須以公允價值取而代之，從而誤導(dǎo)報表使用者的使用?，F(xiàn)代技術(shù)隨著社會的發(fā)展而進步，導(dǎo)致價格變動加劇，很多人開始質(zhì)疑歷史成本是否有用，西方發(fā)達國家在制定會計準(zhǔn)則時，開始不斷引入公允價值。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

稅務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合也就是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)進行會計核算時，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)發(fā)生后才能進行會計處理,這很大程度上支持了稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)的精神, 因此稅法在總體上是肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的，譬如應(yīng)納稅所得額是根據(jù)財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)進行調(diào)整的。但與此同時,大量的會計估計會隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生,這種情況稅務(wù)會計會采取保留態(tài)度，當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅收保全造成不利影響時,還得防范措施。但是，財務(wù)會計原則并不完全適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在繳納增值稅時，必須是在發(fā)生產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，去計算應(yīng)交增值稅中的銷項稅額，再減去購入原材料時所支付的進項稅額，從而核算出當(dāng)期實際應(yīng)交納的稅額。但是當(dāng)期購入的原材料并不一定會在當(dāng)期所銷售的產(chǎn)品成本中全部被消耗，導(dǎo)致企業(yè)所交納的當(dāng)期的增值稅并不是企業(yè)當(dāng)期真正的增值稅金額。雖然從長期看企業(yè)交納的增值部分的稅額和增值的總額基本上是相對應(yīng)的，但是如果從每個會計期間看，每個會計期間的增值稅實際稅負(fù)水平是不一致的，這也就是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別所在。

2.3 相關(guān)性原則的比較

若應(yīng)相關(guān)性原則的要求并滿足會計信息使用者的需要，企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營結(jié)果。會計信息若具有相關(guān)性，這將在很大程度上給會計信息使用者評價過去的決策和預(yù)測今后決策時帶來幫助，使會計信息具有反饋價值。在財務(wù)會計核算時，相關(guān)性原則的目標(biāo)就是決策需有用，將考慮會計信息使用者的需求融入到收集、處理和提供會計信息過程中去。從稅務(wù)制度看，所規(guī)定的相關(guān)性原則主要是要滿足征稅的需求，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上來看都與去所取得應(yīng)稅收入是相關(guān)的。

2.4 配比原則的比較

稅法中配比原則與企業(yè)財務(wù)會計核算中的配比原則內(nèi)涵和運用的結(jié)果是具有較大的差別的。配比原則是要求企業(yè)在進行會計核算時，企業(yè)的收入以及相應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)是相互配比的，應(yīng)當(dāng)同一會計期間內(nèi)確認(rèn)這一會計期間內(nèi)的各項收入及其相應(yīng)的成本、費用。在財務(wù)會計核算中，需要將直接、間接、期間費用這三種費用在不同產(chǎn)品、分部、地區(qū)進行合理分類、分配和歸集,以適應(yīng)分別核算不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)分部、地區(qū)的經(jīng)營成果的要求。在稅法上，增值稅的征收是沒辦法適應(yīng)配比原則的，稅法需要對不同項目的稅收待遇進行分配分類，會使得增值稅理論確認(rèn)、計算的增值額與按稅法規(guī)定實際計算的增值額不一致，使得企業(yè)的增值稅費用與企業(yè)利潤的形成和計算不配比。

2.5 實質(zhì)重于形式原則的比較

在財務(wù)會計原則中，實質(zhì)重于形式原則是一項重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)在進行會計核算時不應(yīng)僅根據(jù)其法律形式而應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，有時候一項交易或事項的實質(zhì)與其法律形式或外在形式是不一致的。財務(wù)會計是否能正確運用實質(zhì)重于形式原則, 能否判斷會計人員的職業(yè)判斷是否可靠這點非常重要,而稅法中，確認(rèn)、計量任何涉稅事項時則必須有明確的法律依據(jù),必須不能隨自己隨便估計, 需要有據(jù)可依,其主要目的是防止納稅人濫用稅法條款。

2.6 謹(jǐn)慎性原則的比較

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨各種不確定情況時作出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持一定的謹(jǐn)慎性，要預(yù)估到各種負(fù)債、損失和費用，估算出最準(zhǔn)確的資產(chǎn)和收益。在當(dāng)今競爭和風(fēng)險日益加劇的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境也越來越不穩(wěn)定，為了展現(xiàn)出企業(yè)面對的各種風(fēng)險和不確定性因素，財務(wù)會計準(zhǔn)則越發(fā)重視謹(jǐn)慎性原則，從而使提供的會計信息更加可靠、質(zhì)量高。然而，稅法卻不是很贊同謹(jǐn)慎性原則，稅法中有許多規(guī)定都與謹(jǐn)慎性原則相背離，譬如企業(yè)申報繳納所得稅時需要進行納稅調(diào)整后才能申報繳納。

2.7 重要性原則的比較

重要性原則在企業(yè)進行會計核算時要求企業(yè)在選擇適合自身的會計方法和程序時，也要保證交易或事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的重要程度去采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債及損益等這種影響影響財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計程序和方法進行處理，并重復(fù)披露在財務(wù)會計報告中；反之，對于不影響會計真實性和不會誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者的較次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理其會計程序和方法。而在稅務(wù)上，并不認(rèn)可重要性原則，要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律規(guī)定為前提，稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

3 稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的區(qū)別的思考

稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則兩者在名稱、內(nèi)容、目標(biāo)等多個方面上都存在著不同之處，兩者各自的原則自然而然的也會存在著很多的差異。而這兩者最大的差異就是他們各自的原則所需遵守的對象是不一樣的，稅務(wù)會計就是只要遵守法律法規(guī)，而財務(wù)會計不僅要遵守法律法規(guī)，還需要遵循企業(yè)各自的相關(guān)制度。所以在考慮稅務(wù)會計與財務(wù)會計原則之間的關(guān)系時，需要明確區(qū)分兩者的服務(wù)對象，在此基礎(chǔ)上提高稅務(wù)會計和財務(wù)會計的原則的有用性，促進兩者之間進一步的融合，從而使企業(yè)的成本降低，使國家的經(jīng)濟發(fā)展水平得到顯著提升，并且使風(fēng)險得到有效的規(guī)避，使企業(yè)的管理水平得到提高。

[1]施夏瓔.稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較與思考[J].中國總會計師,2017(07)：92-93.

[2]馮敦琳.稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異性探究[J].經(jīng)濟師,2017(04)：127-128.

[3]張麗.財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則的比較分析[J].中外企業(yè)家,2016(13)：97+104.

[4]王寧.對比財務(wù)會計與稅務(wù)會計原則[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(04)：253+255.

[5]古榮華.稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的對比分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014(01)：223.

[6]明麗.探究稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013(04)：141.

[7]沙莎.財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則的比較分析[J].財會月刊,2009(07)：42-44.