文/李詩(shī)博，黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2014級(jí)

淺議管理會(huì)計(jì)的邊界問題

文/李詩(shī)博，黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2014級(jí)

管理會(huì)計(jì)為管理而生，在滿足管理實(shí)踐信息需要和推進(jìn)管理理論應(yīng)用成熟過程中不斷地自我完善，這是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在。在一個(gè)管理會(huì)計(jì)信息無所不在的無界空間中，管理會(huì)計(jì)始終守著管理的需要，這便蘊(yùn)涵著管理會(huì)計(jì)的學(xué)科邊界、作用邊界和活動(dòng)邊界。

管理會(huì)計(jì);職能;對(duì)象

1 管理會(huì)計(jì)是什么

早在20世紀(jì)50年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（CMA）（1958）對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了這樣的定義，“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體歷史和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從而實(shí)現(xiàn)合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！泵涎妫?997）指出，“管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分”，并在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》（2007）一書中給管理會(huì)計(jì)下了定義,“管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以組織（企業(yè)）所追求的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)（戰(zhàn)略考慮），以現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為手段，采用各種有效的方法和措施，能在組織整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制考核和分析，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為組織提高競(jìng)爭(zhēng)能力和適應(yīng)能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)?！?/p>

1988年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)委員會(huì)定義：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源合理使用、經(jīng)管責(zé)任履行所需的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的）信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！睂O茂竹在《管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)》（2002）中認(rèn)為“對(duì)管理會(huì)計(jì)的屬性研究表達(dá)了管理會(huì)計(jì)本質(zhì)：從屬性看，管理會(huì)計(jì)屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)；從范圍看，管理會(huì)計(jì)既是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度指定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局，甚至國(guó)家行政機(jī)構(gòu)等非管理集團(tuán)服務(wù)；從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既要研究傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所要研究的問題，也要研究管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域；從目的看，管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?！?/p>

總的來說，管理會(huì)計(jì)是為管理而生的，對(duì)組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、作業(yè)等多層次的管理活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、處理、報(bào)告和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向組織管理所需微觀和宏觀多層次信息的轉(zhuǎn)化，在決策有用信息的歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過程中使 PDCA循環(huán)順利開展，在參與管理、輔助決策中，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2 管理會(huì)計(jì)能做什么

1986 年美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA） 管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在《管理會(huì)計(jì)公告——管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》中指出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo)：（1）為管理和決策提供信息。其提供的信息包括向各級(jí)管理人員提供的與計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息，與維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及資源有效利用有關(guān)的信息，和與股東、債權(quán)人及其他企業(yè)外部利益相關(guān)人決策有關(guān)的信息。（2）參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

管理會(huì)計(jì)學(xué)科是有邊界的，管理會(huì)計(jì)職能也是有邊界的。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)本質(zhì)是不變的，管理會(huì)計(jì)職能的基本部分是相對(duì)穩(wěn)定的。管理會(huì)計(jì)的基本職能是在計(jì)劃（決策）、組織、協(xié)調(diào)和控制等過程中進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，伴隨組織環(huán)境的不斷變化，管理會(huì)計(jì)職能會(huì)在管理會(huì)計(jì)本質(zhì)為核心的前提下，在基本職能之上適當(dāng)發(fā)揮，將其職能邊界延伸至參與管理、輔助決策。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)以會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)服務(wù)于企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，其職能離不開其確認(rèn)、計(jì)量等基本職能。其次，管理會(huì)計(jì)輔助職能是隨著管理實(shí)踐日益凸顯出的參與管理、輔助決策職能，形成了以管理職能為邊界的職能范圍。企業(yè)宏微觀環(huán)境的變化會(huì)引起企業(yè)管理策略的變動(dòng)，會(huì)影響管理會(huì)計(jì)參與管理、輔助決策的具體內(nèi)容，但其基本職能是不會(huì)動(dòng)搖的。

3 管理會(huì)計(jì)對(duì)象的確定性

王正德、宋建文在《價(jià)值差量不能作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象》（198 7）中指出，“價(jià)值差量是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行差量分析時(shí)所涉及的一個(gè)概念，而價(jià)值差量分析只是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本方法之一，但不能反過來推理價(jià)值差量論就是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。這是因?yàn)椋旱谝?，管理?huì)計(jì)的對(duì)象決定方法，而不是由其方法推出對(duì)象。第二，價(jià)值差量是為實(shí)施管理會(huì)計(jì)的職能服務(wù)的，它作為職能實(shí)施的手段，就不可能同時(shí)充當(dāng)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。價(jià)值差量雖在某些局部成為管理會(huì)計(jì)的技術(shù)處理對(duì)象，但真正能作為管理會(huì)計(jì)對(duì)象的，還是價(jià)值運(yùn)動(dòng)?！?/p>

孟焰（1997）指出，“管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是對(duì)該學(xué)科的研究領(lǐng)域和在實(shí)踐中的應(yīng)用，在范圍、內(nèi)容和性質(zhì)方面的總活性抽象描述。具體講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理工作為范圍，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為基本內(nèi)容的管理活動(dòng)?！边@是對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)邊界的很好詮釋。后來（2007）他又指出，“管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）。主要研究如何根據(jù)組織目標(biāo)的要求和社會(huì)需要，合理配置組織中的各種資源，最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極性，并使組織內(nèi)部環(huán)境與其外部環(huán)境相適應(yīng)，給企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，從而取得組織的最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?！边@種對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背后承載的資金運(yùn)動(dòng)。劉曉鴻（2002）從管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)的聯(lián)系中得出“管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)信息”的結(jié)論。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一項(xiàng)建立在信息系統(tǒng)之上的管理活動(dòng)，這決定了管理會(huì)計(jì)能做什么，即管理會(huì)計(jì)職能，也進(jìn)一步?jīng)Q定了管理會(huì)計(jì)有所作為的對(duì)象是相當(dāng)確定的，而不是無邊無際的?！胺?wù)于管理”是管理會(huì)計(jì)的生存法則和生存價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象游離于管理活動(dòng)之中，管理活動(dòng)的邊界便是管理會(huì)計(jì)的有所作為的活動(dòng)邊界。組織環(huán)境的不斷變化，管理活動(dòng)始終處于相對(duì)的變化狀態(tài)，也構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)有所作為的相對(duì)變化的范圍。正是在這種相對(duì)變化的范圍中，管理會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步具體和形象化，同時(shí)影響著管理會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)背后的價(jià)值反映。這種具體化的對(duì)象在不斷變化的管理環(huán)境中始終被限制在企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的范圍之內(nèi)，印證了管理會(huì)計(jì)“為管理提供決策有用信息”的本質(zhì)，構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的邊界。