文/趙娜，沈陽長城橡膠有限公司

淺談全面預算管理的實際運用

文/趙娜，沈陽長城橡膠有限公司

全面預算;實施;控制;考核

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)為了落實自己的經(jīng)營目標，在經(jīng)營發(fā)展中，不斷跟蹤、改善經(jīng)營狀況，以達成經(jīng)營目標，運用一系列現(xiàn)代企業(yè)管理工具、落實措施，這其中，通過實施全面預算管理，配合企業(yè)戰(zhàn)略、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本共識。全面預算管理從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、評價、考核等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，在企業(yè)控制中發(fā)揮日益重要的作用。本文就企業(yè)實施全面預算管理的實際運用進行淺析簡述。

1 全面預算管理的作用、意義

全面預算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖，合理有效地配置資源，細化的經(jīng)營管理，是對企業(yè)未來某一特定期間，財務狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)營目標的預期；通過對企業(yè)組織內(nèi)部各部門、各單位的所有資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標，對未來的經(jīng)營活動和相應財務結(jié)果進行充分、全面的預測和統(tǒng)籌，并通過對執(zhí)行過程的反饋監(jiān)控，進行評價考核，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導、完善調(diào)整經(jīng)營活動規(guī)劃，以有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2 全面預算管理的開展

全面預算管理的制定、實施、反饋、評價、考核，在企業(yè)中持續(xù)性、良性循環(huán)并逐步提高預算質(zhì)量，是執(zhí)行實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效管理工具手段。實行全面預算管理是企業(yè)自我完善、自我提高經(jīng)營管理水平的成長過程。

2.1 全面預算管理的制定

2.1.1 著眼于全面性。全員、全額、全過程是體現(xiàn)全面預算的參與者、空間、時間范圍的全面范圍。 首先，全員，強調(diào)全面預算絕對不是單純財務部門或某一個部門的職能，而是企業(yè)全體職員都要參與的職能工作；全額，強調(diào)每個業(yè)務的預測，都應該在企業(yè)經(jīng)營管理期內(nèi)有預算項目，進而，分析預測下一個年度的經(jīng)營情況，來組織、協(xié)調(diào)、合理配置企業(yè)各項資源的經(jīng)營活動全過程。

2.1.2 明確全面預算管理工作程序的嚴肅性、嚴格性。企業(yè)既然實行全面預算管理，就應當按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，嚴格編制年度全面預算。以企業(yè)年度目標利潤為核心，以銷售預測為牽頭起點，對銷售量、生產(chǎn)量、庫存情況、成本、資金籌集等進行預測，進而轉(zhuǎn)化為對物料采購、生產(chǎn)成本、費用及現(xiàn)金流量等情況的預測，最終匯總到財務部門編制出預計損益表、預計資產(chǎn)負債表和預計現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。

2.1.3 全面預算的具體編制以及指標：

1）銷售預算：銷售預算是在銷售預測之后，對銷售收入進行數(shù)量、金額的落實，年度銷售目標被分解落實到各個月，形成每月銷售子目標，子目標在各個月對應的銷售費用按照一定的費用率和明細項目也就被確定下來，形成總體的銷售費用、營業(yè)稅金及附加預算，所以，銷售預算一般是每個企業(yè)預算管理體系編制的起點，進而才有對應的物料生產(chǎn)計劃、制造維修費用以及管理類費用的預算。

2）生產(chǎn)預算：按照銷售預算分解到每個月的銷售目標組織生產(chǎn)安排，進而推算產(chǎn)生每個月的生產(chǎn)物料計劃，達到滿足預算期的銷售量以及期末存貨周轉(zhuǎn)需要的資源配置安排。既要滿足銷售持續(xù)供貨的需要，又要考慮存貨水平資金占用成本問題，平衡計劃期期初和期末存貨的水平，盡量減少存貨占用資金成本，注重把握良好供銷關(guān)系賬期。

3）制造費用預算：制造費用預算是歸集那些不能夠直接按產(chǎn)品區(qū)分的所有與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的間接費用支出。一般制造費用通?？砂雌涑杀拘螒B(tài)分為變動性制造費用、固定性制造費用和混合性制造費用三部分。主要是在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上，按照制造費用項目及其上年預算執(zhí)行情況，根據(jù)本年度預算期降低成本、費用的要求，按一定比率調(diào)整編制。

4）管理費用預算：相關(guān)職能部門根據(jù)各項預算分別編制本本部門的各項費用，歸集到管理費用、財務費用和銷售費用在內(nèi)的成本費用預算。在費用管理中，我們強調(diào)約束性的費用項目必須保證資金供應，對酌量性費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析。約束性管理費用一般包括：管理人員工資、社會保險費、基本辦公費、固定資產(chǎn)折舊、應交稅費等，這寫費用項目都是費用類的固定性預算，基本彈性不大；酌量性管理費用一般包括：差旅費、培訓費、招待費、研發(fā)費用等，這些費用項目基本與業(yè)務量水平關(guān)聯(lián)較密切，有很大的彈性預算空間。

5）財務指標預算：關(guān)于財務指標的運用，我們區(qū)別絕對數(shù)和相對數(shù)進行分析。直接明了的財務指標，如絕對值指標：銷售收入、銷售成本、凈利潤、管理費用等，這些指標從數(shù)值上直觀、明了體現(xiàn)金額單位；復合指標：如銷售增長率、資本金回報率、存貨周轉(zhuǎn)率等，這些經(jīng)過幾個財務指標的對比計算出的綜合指標，與直觀的報表數(shù)字相結(jié)合，可以更為全面地理解、衡量預算執(zhí)行的效果，通過一系列業(yè)務勾稽對比關(guān)系，可以更加明確公司的財務狀況和獲利能力。

2.2 全面預算的實施

全面預算的具體實施，是預算目標實現(xiàn)與否的關(guān)鍵，也是全面預算管理體系中的重要環(huán)節(jié)。要使之前編制的預算得到有效的驗證、實施，首先要從公司制度規(guī)范上規(guī)定執(zhí)行，特別是在現(xiàn)金流管理上，資金的控制、反饋方面，建立預算管理的監(jiān)督機制，在預算的剛性和彈性相融合的執(zhí)行中，加大預算的落實執(zhí)行力度。

2.2.1 嚴格的資金使用預算制度，通過將制度、程序、授權(quán)、預警、分析、報告、調(diào)整和控制有機地結(jié)合起來，有效地保證資金使用的合理化和高效率，涉及資金使用的各部門也才能規(guī)范化地運作。只有認真嚴格執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到全面預算管理控制的目的。

2..2.2財務部積極發(fā)揮部門的歸集作用。財務部作為全面預算的匯總部門，在預算實施的總體反饋上，日常會有最直接的數(shù)據(jù)資料，比如：根據(jù)各部門的月、季、年資金使用情況，編制各部門的資金情況表，將資金實際使用情況與各部門提交的預算數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)整理，對于超預算或預算外的資金支付，應當實行嚴格的審批制度。

2.2.3 財務部的反饋報告職能為全面預算提供控制依據(jù)。月度結(jié)賬后，財務部應將當月以及累計到當月的資金使用匯總情況上報到公司經(jīng)營管理層，以便經(jīng)營層衡量對經(jīng)營指標的完成影響，斟酌是否對本年的全面預算作出部分調(diào)整。

2.2.4 加強培訓，提高全面預算管理人員業(yè)務水平，保證預算控制和執(zhí)行的順暢。提高全員對全面預算管理的認識，意識到全面預算管理的重要性，可以組織公司預算管理小組的人員到行業(yè)內(nèi)全面預算管理體系領(lǐng)先的企業(yè)參觀學習，然后，對本公司的全員進行全面預算相關(guān)教育，進而全面提高公司總體上對全面預算管理的認識和重視，有利于企業(yè)全面預算管理的實施以及循環(huán)改善。

2.3 全面預算的控制與反饋、評價與考核

在預算控制與反饋方面，強調(diào)實施中的控制要“剛?cè)嵯酀保荒苓^于死板，同時，建立健全預算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，確保預算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有效。預算管理工作機構(gòu)應當加強與各預算執(zhí)行部門的及時、準確、有效的溝通，運用財務信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，采用恰當方式及時向經(jīng)營管理層以及各預算執(zhí)行部門報告、反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預算目標的影響，以便相關(guān)部門及時糾正、改善執(zhí)行中的偏差，促進企業(yè)全面預算目標的實現(xiàn)。

在預算的評價與考核方面，我們主張加強預算考核機制的建立，使考評結(jié)果相對客觀、公正，達到激勵的效果。以企業(yè)各部門作為預算執(zhí)行主體，也就是預算執(zhí)行的考核對象，通過預算實際執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，并把預算執(zhí)行情況與各個部門責任人以及每個職員的自身經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，使員工與企業(yè)形成利益共同體以及責任共同體。

在全面預算的考核中，我們主張對于預算中的關(guān)鍵業(yè)績指標建立考核體系，例如采用預算執(zhí)行與KPI考核相結(jié)合，預算執(zhí)行結(jié)果作為KPI考核中的一項關(guān)鍵指標列式，進入年度考核統(tǒng)計范疇，使各崗位的員工，積極完成自己職責范圍內(nèi)預算管理指標目標，進而，使公司總體上完成公司的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標。

3 結(jié)論

企業(yè)實行全面預算管理就要在既定的戰(zhàn)略目標下，以年度利潤為核心，實行有效的控制，對企業(yè)組織內(nèi)部全面預算進行權(quán)、責、利的分工，明確組織內(nèi)部各個職能部門的職責所在，讓企業(yè)全員廣泛參與預算編制和接受預算安排任務，通過預算管理的編制、執(zhí)行、分析和績效考評，在企業(yè)的每一項業(yè)務和每一個管理環(huán)節(jié)，都能貫徹執(zhí)行預算控制的約束力。全面預算管理體系才能夠?qū)崿F(xiàn)有利于強化企業(yè)管理的目標，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。

1.《企業(yè)預算編制實務與經(jīng)典案例》2012年1月許群

2.《企業(yè)全面預算管理從入門到精通》2012年9月魏明

3.《全面預算管理實踐》 2015年8月賈卒