文/嚴(yán)宇欣 劉延年 編輯/韓英彤

出口退稅賬戶質(zhì)押融資業(yè)務(wù)初探

文/嚴(yán)宇欣 劉延年 編輯/韓英彤

由于目前出口企業(yè)退稅周期僅為10-20天，傳統(tǒng)的單筆融資模式已無法適應(yīng)企業(yè)融資需求，建議進(jìn)行修訂。

隨著稅收政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，出口退稅賬戶質(zhì)押融資業(yè)務(wù)也需要做出適當(dāng)調(diào)整。筆者從融資政策、融資風(fēng)險兩方面對此進(jìn)行了初步探討，并提出了相應(yīng)的融資建議。

出口退稅質(zhì)押融資政策

人民銀行于2001年8月發(fā)布《關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知》（銀發(fā)〔2011〕第276號），規(guī)定商業(yè)銀行可在對企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下，以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證，向其提供短期流動資金貸款。以上規(guī)定在具體執(zhí)行中的法律效力認(rèn)定，可參考如下案例：2003年12月，A公司在該市國稅局蓋章確認(rèn)其有應(yīng)退未退稅款1351.31萬元的前提下，與常州G銀行簽訂出口退稅賬戶質(zhì)押合同，并出具“承諾書”，承諾若不能按合同約定還款，則G銀行有權(quán)從A公司出口退稅專戶扣收貸款本息。2004年6月，G銀行以出現(xiàn)合同約定的提前還款情形為由，要求A公司提前還款；A公司無異議但并未及時還款，G銀行遂對A公司提起訴訟。當(dāng)?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ航?jīng)審理認(rèn)為：A公司與G銀行的出口退稅賬戶托管貸款構(gòu)成了出口退稅權(quán)利質(zhì)押，G銀行有權(quán)從A公司的出口退稅款中優(yōu)先受償。

融資風(fēng)險

我國現(xiàn)行退稅政策主要依據(jù)是國家稅務(wù)總局《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》與《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.1版）》。根據(jù)出口退稅的要求，國稅機(jī)關(guān)對出口企業(yè)分為一類、二類、三類、四類，相應(yīng)的退稅時間分別自國家稅務(wù)機(jī)關(guān)受理之日起5、10、15及20個工作日內(nèi)完成；需提交的退稅申請材料及被審核程度也不相同。同時，隨著科技進(jìn)步，線上電子報稅替代傳統(tǒng)的線下報稅成為可能。

對于上述變化，大部分銀行的出口賬戶退稅質(zhì)押融資業(yè)務(wù)并未能及時做出調(diào)整，實(shí)際處于停辦狀態(tài)，導(dǎo)致部分出口大戶和部分外貿(mào)綜合服務(wù)平臺的融資需求未能得到有效滿足。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)存的融資風(fēng)險有兩點(diǎn)：一是出口退稅賬戶的唯一性問題。企業(yè)在選定開戶銀行后，與銀行、稅務(wù)局簽訂資金劃轉(zhuǎn)三方協(xié)議，并需為出口退稅款項(xiàng)指定唯一賬戶。但由于稅務(wù)部門對于退稅賬戶的開立銀行無特殊要求，企業(yè)可申請更改開戶行，因而使放款銀行無法保證出口退稅賬戶的唯一性。不過，從實(shí)務(wù)中看，企業(yè)更改出口退稅賬戶情形較少。這是因?yàn)楦牧鞒梯^為繁瑣，企業(yè)需先與原開戶行以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)取消原三方協(xié)議，再與新開戶行及稅務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂新的三方協(xié)議。二是企業(yè)的應(yīng)退未退稅款額度難以確認(rèn)。經(jīng)了解，由于目前退稅時間較短，因此，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，不會為企業(yè)出具應(yīng)退未退稅款金額的證明材料。此外，企業(yè)申請的應(yīng)退稅額可能會由于材料不符、數(shù)據(jù)傳輸丟失或其他原因，造成延遲或部分退稅等情況，也會導(dǎo)致質(zhì)押物的真實(shí)有效性難以保證。

實(shí)務(wù)建議

一是以“池融資”模式辦理放款，以解決目前出口企業(yè)退稅周期短，傳統(tǒng)的單筆融資模式難以適用的矛盾。銀行可以企業(yè)前兩個年度平均年退稅金額的70%—80%為限額建池，在限額內(nèi)發(fā)放融資。

二是可采用兩種授信模式：占用企業(yè)授信額度，同時將出口退稅賬戶質(zhì)押銀行；僅將出口退稅賬戶質(zhì)押銀行。

三是“池融資”模式下，可采用三種方式還款：（1）前9個月無需還款，第10、11個月分別還款10%—15%，融資到期償還剩余本息；（2）企業(yè)授權(quán)銀行按月或季度從企業(yè)指定賬戶扣劃部分融資本息，融資到期償還剩余本息；（3）企業(yè)將出口退稅款項(xiàng)質(zhì)押于退稅賬戶不挪用，到期一次性償還融資本息。

四是貸后管理方面，銀行應(yīng)對企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行監(jiān)控，至少每月一次查詢該賬戶退稅款入賬情況，以確保企業(yè)處于正常的生產(chǎn)經(jīng)營。若退稅款出現(xiàn)異常，應(yīng)及時介入；必要時可要求企業(yè)提前償還銀行融資款項(xiàng)。

作者單位：中國銀行山東省分行貿(mào)易金融部