一、研究背景

管理會計，顧名思義，可以簡單的拆解為“管理+會計”，它雖然也是會計的一大分支，但是與傳統(tǒng)的財務會計不同，不再是單純的對財務數(shù)據(jù)進行匯總與核對，而是更加注重透過這些數(shù)據(jù)看到數(shù)據(jù)背后的信息，分析問題與經驗總結，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略參考。隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，保險企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這對于技術準入門檻較低的保險行業(yè)來說，要想在激烈的競爭中保持發(fā)展優(yōu)勢，就必須建立屬于自己的核心競爭力，而保險行業(yè)的競爭最后必然趨于大數(shù)據(jù)的競爭與人才管理的競爭。在這樣的背景下，把管理會計引入保險企業(yè)，已經成為保險企業(yè)發(fā)展的重要工具，在“管理+會計+保險”的保險企業(yè)財務管理模式下，保險企業(yè)在財務管理上將會有一個全新的突破。然而，就目前而言，管理會計在保險企業(yè)的應用因為受到諸多限制并沒有發(fā)揮其應有的作用，值得進一步深入探究。

二、在保險企業(yè)引入管理會計的必要性

(一)外部市場經濟挑戰(zhàn)的趨勢

在市場經濟不斷發(fā)展的大背景下，保險企業(yè)不僅要面臨來自于國內外宏觀經濟的影響，還要面臨來自于行業(yè)內外的挑戰(zhàn)，保險企業(yè)的盈利空間在不斷壓縮。在這樣的市場經濟環(huán)境下，保險企業(yè)必須通過各種方式強大自己，特別是在資本市場持續(xù)動蕩的情況下，保險企業(yè)的長遠規(guī)劃與決策顯得尤為重要。而管理會計恰恰能夠為保險企業(yè)發(fā)展自身實力、應對外部各種挑戰(zhàn)提供重要支持。通過引入管理會計，保險企業(yè)能夠對整體市場環(huán)境進行數(shù)據(jù)分析，能夠對企業(yè)財務狀況進行有效測算，進而為保險企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施提供決策依據(jù)。應該說，在保險企業(yè)引入管理會計，也是保險企業(yè)敢于突破原有的框架，以更加包容的姿態(tài)去迎接外部挑戰(zhàn)的重要嘗試。試想，如果保險企業(yè)一味的固步自封而不去主動融入市場的變化，必然會被市場所淘汰。

(二)內部企業(yè)管理完善的要求

對于保險企業(yè)來說，與很多企業(yè)不同，它沒有過多的原材料投入，更多是在于企業(yè)管理運營的投入，這就要求保險企業(yè)有更敏感的市場覺察能力、有更強的財務管理能力、有更強大的企業(yè)管理能力，而這些正是可以通過管理會計的引入進一步完善的。一方面，管理會計改變了傳統(tǒng)的財務會計模式，把管理的理念融入企業(yè)會計當中，這對于以財務管理為重的保險企業(yè)來說尤為重要，極大地提高了財務管理水平；另外一方面，管理會計的引入又為保險企業(yè)整體管理提供了一個新思路，它不同于傳統(tǒng)的行政管理與業(yè)務相分離，它把保險企業(yè)的各個部門、各項業(yè)務通過財務這一條主線串聯(lián)起來，也能夠提高管理效率，從而降低保險企業(yè)的管理成本。

三、管理會計在保險企業(yè)應用存在的困難與問題

(一)對管理會計的認知相對比較滯后

阻礙管理會計在保險企業(yè)實施與作用發(fā)揮的一個重要原因是對于管理會計的認知還相對比較滯后，這種滯后性主要表現(xiàn)為以下兩個方面。一是深受傳統(tǒng)財務會計刻板印象的影響，即使引入管理會計這一工具，但是在保險企業(yè)內對會計的普遍認知還只是停留在基本的財務結算與核查，而沒有充分認識到管理會計所隱藏的應用價值，在很大程度上造成管理會計的應用只是停留在粗淺層面。二是管理會計的應用更多還是由財務部門負責，最多延伸到對應的管理負責人，而保險企業(yè)其他人員對于會計管理一無所知，即使知道了也不認為和自己的業(yè)務有什么關聯(lián)，在這樣的認知下，并不能為保險企業(yè)管理會計的推行營造一個良好的環(huán)境，導致管理會計有其名而無其實。

(二)管理會計在實際應用中存在偏差

從理論上來說，一個好的工具的推行與應用是可行的，但是在實際的操作中就可能存在各種各樣的偏差，目前管理會計在保險行業(yè)中的推行并不是一帆風順，也出現(xiàn)了各種各樣的偏差。一是受保險行業(yè)原有運營模式的影響，保險企業(yè)更加注重的是銷售隊伍的目標達成與業(yè)務的拓展，而對企業(yè)財務管理和保險業(yè)務開展沒有實現(xiàn)有效的結合，這對于新引入的管理會計來說并不是一件好事情，很多保險企業(yè)的管理會計應用還只是以財務會計為主，以管理為少量補充，這與管理會計的引入初衷是有出入的。二是管理會計在參與保險企業(yè)的成本管理、預算管理、績效管理、戰(zhàn)略管理等方面都與預計的存在較大的差距，就當前的管理會計在保險企業(yè)中的地位還沒辦法對保險企業(yè)進行整體性統(tǒng)籌，只能關注其中的一方面，這也是作為一種“嵌入式”的工具在初始階段面臨的另一個困境。

(三)管理會計實施缺少必要的支撐

作為一種能力要求比較高、操作比較復雜的管理工具，管理會計在保險企業(yè)的推行需要多方面的保障，而目前部分單位不能提供很好的資金、人才、系統(tǒng)功能保障。首先，在引入管理會計的初始階段以及后續(xù)運作，必然需要相應的經費投入，但是在目前由于對管理會計的應用并沒有非常成熟可借鑒的經驗，這直接導致保險企業(yè)對管理會計的引入還是處于摸索的階段，并不能保障足夠的經費投入。其次，對于保險企業(yè)來說，業(yè)務人員是企業(yè)的重點培養(yǎng)對象，而財務工作人員則被認為是比較常態(tài)的，而引入管理會計之后對于財務工作人員的要求大大提高，他們不缺基礎的會計知識與能力，但是在數(shù)據(jù)分析、管理能力、參與決策等方面的能力卻是遠遠不夠的。再者，當前保險企業(yè)的信息化系統(tǒng)也無法滿足管理會計對于信息數(shù)據(jù)的獲取、整理、加工、分析的需要，導致管理會計無法為保險企業(yè)提供高質量的信息數(shù)據(jù)。

四、管理會計在保險企業(yè)的應用建議

(一)提高思想認知，奠定良好的管理會計實施基礎

之所以要在保險企業(yè)引入管理會計這一工具，在某種程度上也是由保險企業(yè)的特征決定的，而不是盲目引入，所以要從思想認知上正確認識管理會計，為管理會計在保險企業(yè)的推行奠定一個良好的基礎。一方面，要明確區(qū)分傳統(tǒng)財務會計和管理會計的區(qū)別，可以通過保險企業(yè)的分析、培訓例會，或是聘請外部專家、教授以講座和培訓等方式對管理會計知識進行宣導，讓保險企業(yè)所有員工對管理會計有一個正確的認識，只有這樣才能擺脫原有財務會計的束縛。另外一方面，要把會計“管理”的功能充分發(fā)揮出來，這就要求保險企業(yè)要把會計管理融入原有的管理體系當中，而不是僅限于財務部門參與，可以以企業(yè)財務部門為牽頭，把管理會計應用到保險企業(yè)的各個部門、各項業(yè)務當中，只有實現(xiàn)了管理會計在保險企業(yè)的全面布局，才能為之后管理會計一手數(shù)據(jù)的收集提供可能性。對于一個外來事物，保險企業(yè)對管理會計的認知度和接納度將會直接決定了管理會計在保險企業(yè)推行的速度與成效，所以必須做好這一步，創(chuàng)造一個良好的開端。

(二)制定實施方案，確保管理會計的最大作用發(fā)揮

對于目前保險企業(yè)管理會計執(zhí)行偏差問題，需要保險企業(yè)制定全面的管理會計實施計劃，對管理會計的目標、實施、評價進行全面的管理，確保管理會計真正在保險企業(yè)運營管理過程中發(fā)揮最大的作用。首先，在管理會計的目標設定上，除了設定傳統(tǒng)財務會計目標之外，還要進一步發(fā)展與豐富，要從“管理”的層面加以思考，把管理會計和保險企業(yè)的經營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理等相結合，只有在目標設定上把管理會計放在一個較高的位置，才能指導管理會計朝著正確的方向推進。其次，在管理會計實施過程中，要嚴格按照管理會計的要求開展工作，不能夠只是簡單的數(shù)據(jù)羅列于表象呈現(xiàn)，因為這樣只能夠靜態(tài)地反應保險企業(yè)財務運營情況，而不能真正利用收集到財務數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)背后隱藏的信息，并且結合保險企業(yè)未來的發(fā)展方向形成會計分析報告。最后，在管理會計評價監(jiān)督上，要加強對保險企業(yè)的會計管理實施情況進行全面的評價，監(jiān)督管理會計執(zhí)行的成效，提高管理會計實施效益。

(三)提供多重保障，確保管理會計有效落地實施

一是要提供必要的經費保障，管理會計在保險企業(yè)的推行，也是一項重要的成本投入，但是這相對管理會計最終給保險企業(yè)帶來的經濟效益完全是可以接受，所以保險企業(yè)在進行經費預算的時候也要考慮對管理會計推行提供的資金支持，當然這部分的成本也是管理會計需要分析的一個部分，力爭以最小成本帶來最大的成效。二是提供專業(yè)的人才保障，在保險企業(yè)中引入管理會計，執(zhí)行的關鍵在于擁有多種能力的“復合型”專業(yè)管理人才，不僅要具備基礎的會計操作、財務管理知識與技能，還要具備會計管理的相關能力，并且能夠把這些知識、技能和保險業(yè)務相結合，最重要的是較強的數(shù)據(jù)收集 、分析、提取、應用的能力，要能夠把普通數(shù)據(jù)轉換成可為保險企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展決策提供參考的分析報告，應該說管理會計對專業(yè)人才的要求是非常高的。三是要提供先進的、更為細化的財務系統(tǒng)支持。隨著信息化時代的到來，管理會計不能單純的依靠人工分析，而是要充分利用大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)分析，通過系統(tǒng)初步分析、人工深入分析與職業(yè)判斷，提高會計管理的信息準確性和運營管理的效率性，從而為企業(yè)發(fā)展提供具有支撐性的信息。

五、結語

管理會計的引入是為了提升當前保險企業(yè)財務管理水平、提高保險企業(yè)決策水準的重要嘗試，存在著諸多困難。要實現(xiàn)管理會計和保險企業(yè)的有效結合，還需根據(jù)保險企業(yè)自身的特點進行不斷的探索與完善，當管理會計與保險企業(yè)經營找到結合點并發(fā)揮作用的時候，保險企業(yè)就具備了自身的關鍵競爭力，從而為保險行業(yè)在新形勢下進一步發(fā)展奠定了基礎。

(中國人壽保險股份有限公司陜西省分公司財務管理中心，陜西 西安 710065)

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