自20世紀初穆迪公司開創(chuàng)信用評級以來，信用評級的用途越來越廣泛。信用評級不僅應用于融投資、企業(yè)各種交易，還應用于政府管控和個人生活，可以說在當今社會，信用無時不在，無處不在。這給信用評級行業(yè)也帶來了巨大的壓力。信用評級不是簡單的征信。征信只是對企業(yè)過去信用歷史的收集與匯總，信用評級是對企業(yè)信用現(xiàn)狀的評價和未來信用的預測。企業(yè)的信用意識和能力受制于企業(yè)內部管理水平，企業(yè)管理水平的高低決定于內部控制制度是否建立健全和運行有效。要保證信用評級的質量，對企業(yè)內部控制制度的調查與評價必不可少。本文欲就信用評級中如何對企業(yè)內部控制制度進行調查與評價，以減少評級風險做一個粗淺的探討。

一、信用評級風險的構成及成因

目前我國還沒有真正意義上的信用評級方面的法律法規(guī)，對信用評級行業(yè)而言，評級風險主要是因評級質量差、社會信任度低、客戶逐漸減少帶來的倒閉風險。總體而言，信用評級風險不外乎兩種：

1、道德風險

道德風險主要是指評級人員在信用評級過程中，沒有堅守職業(yè)道德，對信用評級工作有失客觀、獨立、公正所造成的損失。究其原因主要有評級機構和人員由于利益驅動、內部生存壓力，以低價、低質量出售評級報告；或者迫于外部壓力，違背職業(yè)道德，按照客戶要求出具評級報告。這些行為不僅給評級機構及人員帶來嚴重后果，而且給整個信用評級行業(yè)造成不良影響。

2、操作風險

操作風險主要是指評級機構和人員在實施評級調查、評分和出具評級報告時出現(xiàn)錯誤或過失導致的損失。由于我國尚無信用評級工作準則、行業(yè)標準，造成操作風險的原因很多。在信用評級過程中會出現(xiàn)因為不懂、不會信用評級的操作，或者操作不夠準確，造成信用評級調查不全面、不準確，亂打分，報告不規(guī)范等現(xiàn)象，也給評級機構、人員，甚至整個行業(yè)帶來嚴重不利影響。

隨著信用評級行業(yè)的不斷發(fā)展，降低信用評級風險控制日益重要，除了在行業(yè)層面要加快法律法規(guī)、行業(yè)標準建設外，各機構、人員也應加快職業(yè)道德建設，提高評級業(yè)務能力和水平，以更加客觀、公正和準確地進行信用評級。

二、企業(yè)內部控制的構成要素

企業(yè)內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。有效的內部控制至少應當包括以下五項基本要素：

1、內部環(huán)境：內部環(huán)境主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。內部控制環(huán)境反映一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營理念、文化、長遠發(fā)展目標，以及治理層、管理層對內部控制的重視程度和干預情況。內部環(huán)境是基礎，是企業(yè)建設內部控制的土壤，是一切內控制度、流程、控制點得以實施的根本條件。

2、風險評估：風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。企業(yè)處在一個無處不風險的市場競爭中，需要及時對企業(yè)內外進行風險識別、分析，并采取有效應對措施。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現(xiàn)的各種不正確因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。

3、控制活動：控制活動是企業(yè)結合具體業(yè)務和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風險評估結果、結合風險應對策略采取的確保企業(yè)內部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。

4、信息與溝通：信息與溝通包括信息采集和傳遞兩個部分。信息采集和信息傳遞指的是企業(yè)部門之間、上下級之間、各管理級層次之間是否存在良好的溝通渠道。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內外部有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。

5、對控制的監(jiān)督：對控制的監(jiān)督主要包括對建立并執(zhí)行內部控制的整體情況進行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內部控制自我評估是內部控制監(jiān)督檢查的一項重要內容。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內部控制的健全性、合理性進行有效監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。

三、企業(yè)內部控制制度的調查與評價

健全且運行有效的內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)生存和長遠發(fā)展的根本，也是企業(yè)信用最可靠的保障。雖然財務指標在一定程度上能夠反映一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，但是并不能代表企業(yè)實際的誠信度。企業(yè)的誠信度還與其經(jīng)營管理理念和水平有關，因此，要保證和提高信用評級質量，在企業(yè)信用評級中，信用評級機構和人員應更加關注被評級單位的內部控制的健全性和執(zhí)行有效性。

1、內部環(huán)境的調查與評價

對內部環(huán)境的調查往往通過訪談被評級單位負責人和主要管理人員，查看生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，調閱被評級單位組織機構圖、內部控制相關文件和記錄來實現(xiàn)。主要關注被評級單位組織機構設置的合理和有效性；企業(yè)文化中經(jīng)營理念的準確性和執(zhí)行有效情況；人力資源政策是否有利于穩(wěn)定和激勵員工；內部審計及反舞弊機制的存在與監(jiān)督有效性等。

內部環(huán)境是保證內部控制得以運行的根本。內部控制環(huán)境好，從上到下風險意識強，生產(chǎn)經(jīng)營問題就少，誠信度就高，因此，在信用評級中，內部環(huán)境的調查和評價非常重要，往往一些不誠信問題已在此顯現(xiàn)出來。

2、風險評估的調查與評價

在激烈競爭的市場中，企業(yè)要立于不敗之地，不僅要設定科學合理的發(fā)展目標，而且對影響目標實現(xiàn)的各種影響因素加以識別和控制，以減少風險的產(chǎn)生。信用風險大多來源與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險，如果企業(yè)有很好的風險評估和應對系統(tǒng)，發(fā)生信用風險的幾率也會大大降低。在對被評級單位風險評估控制進行調查和評價時，要查閱重大項目計劃和實施方案及其記錄，了解和評價項目從立項到執(zhí)行是否有嚴格的內部控制、項目目標設定是否合理和正確、風險識別系統(tǒng)和方法的有無與有效性、風險分析技術與方法的可行性和有用性、風險應對的及時性和方法的準確性等等。良好的風險評估，能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避風險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，維持甚至提高信用能力。

3、控制措施的調查與評價

良好的程序設計需要有效的執(zhí)行。企業(yè)為了規(guī)避風險，往往會以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和各項應用指引中的控制措施為依據(jù)，結合本企業(yè)的內部控制制度，設計和執(zhí)行相關控制措施，并形成各種執(zhí)行記錄。信用評級時可查閱與核對被評級單位每一項經(jīng)濟活動的職責分工、授權審批、資金預算、會計記錄、內部報告、活動分析和績效考核的相關控制文件、制度和執(zhí)行記錄、報告，判斷和評價控制措施實施的有效性。

4、信息溝通的調查與評價

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅需要將企業(yè)各種目標傳達給各級人員，還要及時獲取反饋信息，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，以確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。在信用調查時要注意觀察、了解、判斷被評級單位的信息收集系統(tǒng)是否建立并有效運行、信息溝通渠道是否暢通、信息的傳遞是否及時與準確。良好的溝通是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的基礎，溝通不暢，企業(yè)目標將會被曲解、誤解，最終導致風險的產(chǎn)生。因此，信用評級過程中，除了了解和評價被評級單位前三項內容是否建立健全有效外，信息溝通的調查和評價也不可忽視。

5、內部監(jiān)督的調查與評價

無論內部控制制度設計的如何完美，沒有監(jiān)督，執(zhí)行難，執(zhí)行有效則更難。一個企業(yè)的信用等級是建立在持續(xù)有效的內部控制基礎上的，因此，在信用評級時，要調閱企業(yè)內部審計或監(jiān)督的記錄、相關會議記錄和會計記錄，以了解和評價被評級單位內部監(jiān)督的持續(xù)性和有效性。對于重大生產(chǎn)經(jīng)營項目，還要查閱專項監(jiān)督的有關記錄，以評價被評級單位內部監(jiān)督的恰當性、合理性。

被評級單位上述內部控制建立健全且運行有效，生產(chǎn)經(jīng)營風險就能夠得到較好的控制，那么信用意識就會越來越強烈，信用能力就能夠得到維持和提高。有了信用意識和信用能力做保障，信用評級也可以較低的成本，結合征信資料作出較為準確的信用評價。

總之，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時代，更多的歷史信用信息可以輕松獲取，但是日益激烈的市場競爭，卻使準確作出信用評級日益艱難。只有對被評級單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出正確評價，才保證信用評級的公信力，而要做好這一點，全面了解和評價企業(yè)內部控制和生產(chǎn)經(jīng)營能力是一個重要的關鍵點。

(浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院，浙江 杭州 310018)

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