(昆明市盤龍區(qū)審計局，云南 昆明 650224)

審計信息化視角下審計質量控制思考

施現(xiàn)秀

(昆明市盤龍區(qū)審計局，云南 昆明 650224)

在信息化技術逐步發(fā)展和不斷完善的背景下，審計方面也開始朝著信息化的方向發(fā)展了起來，這對于審計來講，既是一個機遇同時也是一個挑戰(zhàn)。下面本文著重闡述了在信息化的前提下控制審計質量問題的一系列思考，進而提出了相應的對審計質量進行控制的有效措施。

審計信息化；審計質量；控制

對審計質量進行有效控制直接影響著審計工作的諸多方面，而其中對審計項目質量進行控制最為重要，審計項目質量一直在審計所有工作中扮演著極為重要的角色。在審計信息化這一視角之下，審計工作開始大不同于以往。審計方式跟技術都開始有了明顯的變化，審計證據其載體也跟以前大不相同，正是這些明顯的改變，使得審計質量控制也相應的產生了必要的改變。下面文章主要圍繞審計質量控制問題展開了一系列的敘述。

一、審計質量控制

我們所說的審計質量控制指的就是審計人員和審計組織為使工作變得更加高效，提升審計質量，進而編制和使用各式各樣的程序跟政策。其中控制政策實際上就是基本策略和方針。是選取合理化的組織形式與技術方式來讓質量達標，提升審計工作的效率和質量。審計質量控制主要有實施、預計、檢查、分析與反饋等活動。通過控制審計質量能夠使審計質量得到重要保障，而且同時還能有效減少風險，進一步拓展審計工作，使其可以靈活應對企業(yè)內外部的環(huán)境變化。

(一)通常情況下的審計質量控制

相對傳統(tǒng)審計條件來說，審計質量有兩種表達形式：首先我們最終要根據審計質量報告來判斷審計質量，換句話說就是審計報告質量的高低實際上也就是審計質量的高低。其次，審計工作較為系統(tǒng)化，審計質量能夠反映出審計總體活動。我們綜合一下上面這兩種說法，便能得出審計質量控制的含義：為使審計部門實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計活動，明確分工，確保審計質量跟國家相關需求相符而建設和實施的控制方針和程序的總稱。

(二)信息化視角下的審計質量控制

現(xiàn)階段在經濟行業(yè)中也開始普遍應用起來了風險控制，且效果較為顯著。根據風險控制的理論，實際上審計質量就是控制多種審計風險而產生的最終結果，審計質量控制也就是控制審計風險的一種程序和策略。

二、審計信息化視角下控制審計質量的作用

在審計工作中最為重要的一個環(huán)節(jié)就是審計質量，它直接影響著審計所有工作環(huán)節(jié)，在審計信息化的視角下，審計工作性質得到了改變，審計方法跟技術都有所不同，使得控制審計質量的所有過程都產生了相應的變化。

(一)改變了對象

在信息技術不斷發(fā)展的新時代下，審計條件跟以往相比大不相同，大部分審計單位中的審計工作主要以自動化和網絡化管理為主，對于會計核算和財務管理這兩方面來講，應用電算化還算較為廣泛。另外，隨著電子商務的誕生和不斷發(fā)展，許許多多的經濟活動和交易開始使用網絡來進行，經濟活動開始朝著無紙化的方向發(fā)展，越來越多的交易開始在網絡上進行，節(jié)省了大部分紙張。這些較為基礎化設備的改變都會對審計對象造成某種程度上的影響，使得審計對象變得更加的復雜多樣。

(二)改變了線索

在傳統(tǒng)審計工作當中所使用的審計證據都是用紙來制作的，這樣的話我們只需要保存紙張就可以，線索較為清晰明朗。審計相關人員根據查詢賬本與憑證等材料按照審計線索來調查證據，對經濟行為進行系列的檢驗。在審計信息化的視角下，由于有些證據已經不是紙制品，而是經過信息技術把財務和業(yè)務數(shù)據保存在磁盤等物品中，使得部分控制變得更加的自動化和先進，于是我們無法在材料中進行查詢，也根本查不到，由于這些現(xiàn)實因素的改變，致使審計的線索也發(fā)生了相應的更改，大大增加了審計取證的困難。

(三)對審計工作人員所提出的要求也相應發(fā)生了變化

在審計信息化的視角下，審計相關工作都開始更加的依賴和傾向于網絡技術。這就需要相關的審計人員一定要對網絡技術有所掌握和了解，不然的話就無法正常處理工作事宜，尤其在無法擴大招收審計工作人員的情形中，現(xiàn)存的工作人員一定要認真學習網絡知識，對基本的操作技巧與知識和審計知識都能有一個大體的了解和掌握，并在實際工作中能夠做到使用這些知識來完成審計，由此可見，審計相關人員要實時的豐富自身，與此同時還需要他們的業(yè)務素養(yǎng)也盡可能的達到一個更高的層次中。

三、分析影響審計質量的因素和風險導向審計模式

大體上來說，現(xiàn)階段大多數(shù)審計者計算機水準都只是維持在處理公文階段中。其中計算機應用的比較流暢的審計工作者也僅可以根據審計軟件來圍繞被審計人員財政電子數(shù)據這一模塊開展審計工作，并不能過多的涉及到被審計單位中的業(yè)務系統(tǒng)跟電子數(shù)據，也就根本無法審計被審計單位具體的財務信息系統(tǒng)。

隨著現(xiàn)代化科技的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計模式已經無法滿足現(xiàn)階段的審計工作，現(xiàn)在的審計工作越來越多的依靠于計算機來進行，因此，在信息化的視角下，審計工作面對的審計風險和挑戰(zhàn)也要有所改變。通過跟實際經驗相結合我們知道，以前的審計模式所面對的審計風險有檢查風險和大型錯報風險這兩種。在通過計算機來對審計行為進行干預階段，被審計對象提供的審計數(shù)據一定要根據審計軟件轉換成電子數(shù)據，同時檢驗其安全性能，基于這樣的前提下方可進行數(shù)據分析。如果在這一階段中，審計人員沒有恰當選擇和使用審計數(shù)據，就會直接影響審計數(shù)據最終的真實性能，也就無法正確評估和分析審計數(shù)據。所以，在網絡審計環(huán)節(jié)，審計風險不僅只包含有檢查風險和重大錯報風險這兩種，與此同時還應包含有采集數(shù)據和轉換風險以及系統(tǒng)風險。基于此，在信息化視角下要想提高審計質量，就一定要在審計階段把風險導向型引入其中。

對此，我們應該圍繞下面兩點展開具體化的工作。其一，作為一名審計工作人員，在審計項目中需要對面臨的所有不同種類風險展開綜合化的評估，以此來確保從被審計對象中獲取到真實且足夠完整的信息數(shù)據，并將這些數(shù)據信息視為指導，進一步明確被審計單位其數(shù)據中存在的不足和缺陷，進而確定好之后的審計方案和工作方向以及執(zhí)行的具體思路。其二，審計人員在真正展開審計工作之前，就需要對被審計對象的基礎業(yè)務和運營環(huán)境有一個大概的了解和掌握，通過對應與之相關的業(yè)務數(shù)據來創(chuàng)建對比數(shù)據的分析體系。

四、審計信息化的視角下對審計質量進行控制的相關對策

由于社會不斷發(fā)展，信息化不斷進步和普及，使得審計工作的行為與理念都發(fā)生了一定的改變，為更深層次的使審計質量得到有效提升，改善信息化之下審計的發(fā)展，就一定要圍繞著控制審計質量為中心，改變觀念，更加重視審計工作。

(一)加強培訓，促進和構建審計隊伍

首先，我們要將普及化學習計算機審計知識與對審計骨干展開計算機培訓以及培養(yǎng)審計高級計算機人員這三者相聯(lián)系起來，創(chuàng)造出一支更有素質，更加全面，更跟網絡環(huán)境相適應的審計干部隊伍。第二，我們要更加注意專項和兼用相結合，不但要合理把對計算機極為熟悉的審計人員配備到不同重點項目里，我們要改變以往僅僅圍繞計算機專業(yè)人士進行工作的這種模式，而且更為重要的是我們要提倡他們把審計知識和計算機知識相融合在一起，在審計過程中做到足夠靈活，能夠感受到互聯(lián)網時代下為審計工作帶來的各種便利，進而使計算機審計工作質量得到進一步提高。

(二)深入完善計算機的審計標準

現(xiàn)階段我國雖然有制定計算機審計的部分規(guī)定，但是關于計算機進行審計所制定的這些規(guī)定都比較籠統(tǒng)，不是十分全面。所以，我們應該在已有的關于審計工作準則的前提下創(chuàng)建出一套能夠更好的跟新環(huán)境相適應的審計準則。首先我們在認同實踐審計的前提下需要制定出一個計算機審計規(guī)范，并逐漸使其得到完善和發(fā)展，達到信息化視角下對其所提出的各種操作和管理要求，建立起一套新視角下的全新的審計制度；另外在制定審計相關準則的時候我們一定要圍繞我國基本國情和審計實際現(xiàn)狀來展開擬定，其中要著重評價互聯(lián)網系統(tǒng)的內部控制，在規(guī)范審計工作者的工作時，要以他們自身審計資格和審計技術以及審計過程等等為中心展開制定，這樣做主要是為了達到新時期下所提出的各種需要，否則審計也就不會真正意義上的滿足新形勢，直接影響審計質量。

(三)重視內控，審計復核工作要落實

要著重強調控制審計質量跟管理，在控制質量過程中復核是最為主要的一個方式，我們要做到不斷優(yōu)化復核的方式跟手段，實行復審制度。對此我們首先應該做的就是要充分落實復核責任，提高復核的質量。對照著相應的要求來確定好審計組長與各科室主要負責人以及復核工作人員各自的義務與和責任，使復核審計的質量得到相應的提升，我們要做到能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中產生的各種問題，并進行更正，減少審計項目質量不達標的地方，進而使審計整體質量得到提高，確保審計證據具有一定的可信度。另外，一定要實行審計復審。在審計之前要進行全方位的檢查，通過這種方式來確保計算機審計人員提供的方案策略足夠科學化與合理化，確保證據是完好無損的，設計的審計思路要更加的廣泛一些，在審核和檢查環(huán)節(jié)一定要保證審計組與復核工作人員一直在一起，共同進行審核，只有這樣才能使審計質量得到一定的保證。

(四)逐步更新審計方式

在審計過程中將計算機充分應用其中是確保審計質量得到提高的關鍵性因素。由此可見新時期在審計信息化的背景下，計算機網絡尤為重要。在加強培訓相關審計人員的前提下，審計機關還應該需要擬定這樣的計劃：讓那些具有條件使用計算機進行審計的相關項目都一定要完全使用計算機進行審計工作，這樣做的目的是為了充分發(fā)揮出計算機在審計整體環(huán)節(jié)中的積極作用。此外，審計部門還要設立相應的培訓部門，對審計相關工作人員進行計算機培訓，讓他們盡可能在最短時間內對計算機軟件與評估審計風險等方面的業(yè)務水平得到提高，能夠準確掌握現(xiàn)代化的審計方式，主張根據調查和檢測以及評價內部控制的相關制度來明確審計檢查工作的重點，確定檢查的廣度與深度，完美將現(xiàn)代化的審計手法跟傳統(tǒng)的審計技術相融合在一起。逐漸改變之前將賬項審計作為審計主體的審計手段，向制度基礎審計與風險導向審計方式不斷轉變。

(五)編寫制定《審計質量手冊》

在構成審計管理的所有環(huán)節(jié)中，審計質量方面的管理是其中的一項主要構成要素，分屬審計管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。雖然新規(guī)定的審計標準為審計具體管理和審計質量提出了總體依據和準則，可是這還遠遠不夠，還需要具有完善的框架和仔細的管理策略，僅僅依靠審計準則并不能充分發(fā)揮出審計質量管理的作用。因此，我們可以效仿美政府的責任辦公室編寫《審計質量控制手冊》這一做法，在跟我國的各級審計機關進行了20多年的審計質量管理工作相結合的前提下，不斷對經驗進行總結，進而撰寫出跟我國國情相符合的滿足現(xiàn)階段審計狀況的《審計質量手冊》，由此不僅使審計質量的管理需求得到了滿足，同時也可以補充新審計標準的形式所存在。筆者認為，在制定《審計質量手冊》時，可以將審計質量含義和控制審計質量所遵照的原則以及審計質量的控制原則、審計復核、檢測和評估審計質量等等方面都編寫進去。

總而言之，由于我國經濟的迅猛發(fā)展，控制審計陳本儼然已變成我們所有相關人員一定要重視起來的一個實際問題。而且在此基礎上，我們發(fā)現(xiàn)審計工作也開始朝著先進化和信息化的方向不斷的發(fā)展了起來，這就需要我們在執(zhí)行階段一定要把文化管理作為主要方式，通過先進的科學技術，不斷完善組織構造，在每個人心中都烙下成本意識的標簽，通過細致的成分分析來使審計成本達到最大化，進而不斷提高審計的工作效率。網絡時代下的技術進步與經濟的逐步發(fā)展都為審計新模式的出現(xiàn)提供了必要的外在條件，促進了審計的發(fā)展。無論是審計目標、對象還是審計方式、內容，甚至是審計準則等等都要隨之發(fā)展而不斷進行更新和完善，在審計信息化視角之下增強控制審計質量不僅是現(xiàn)階段使審計效率和質量得到更好的提升的需求，同時也是為有效提升審計工作整體水平的實際需要。

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