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        基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計

        2017-12-23 16:04:08北京中瑞誠會計師事務(wù)所甘肅分所張自霞周一虹董姚娣
        中國注冊會計師 2017年8期
        關(guān)鍵詞:負(fù)債表會計師資產(chǎn)

        北京中瑞誠會計師事務(wù)所甘肅分所 張自霞 周一虹 董姚娣

        基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計

        北京中瑞誠會計師事務(wù)所甘肅分所 張自霞 周一虹 董姚娣

        編者按

        為貫徹落實黨的十八屆五中全會精神,踐行創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念,按照《注冊會計師行業(yè)“創(chuàng)新服務(wù)年”主題活動實施方案》部署,中國注冊會計師協(xié)會制發(fā)了《關(guān)于征集注冊會計師行業(yè)創(chuàng)新服務(wù)案例的通知》(會協(xié)〔2016〕37號),在全行業(yè)組織開展了創(chuàng)新服務(wù)案例的征集工作,得到了各地注協(xié)和會計師事務(wù)所的熱烈響應(yīng),共收到各地報送的創(chuàng)新案例212個。這些案例反映了廣大會計師事務(wù)所及注冊會計師協(xié)會創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)新管理的實踐經(jīng)驗和有益做法,我們特在本刊開辟“行業(yè)創(chuàng)新服務(wù)案例”專欄,選優(yōu)編發(fā),供大家學(xué)習(xí)借鑒。

        2017年6月中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第36次會議上通過了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計暫行規(guī)定》,體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對自然資源資產(chǎn)離任審計工作的高度重視,也為注冊會計師行業(yè)發(fā)揮業(yè)務(wù)專長,服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展提供了重要機遇。自然資源資產(chǎn)離任審計是環(huán)境審計與經(jīng)濟責(zé)任審計深度融合的產(chǎn)物,是一項具有中國特色的自然資源資產(chǎn)監(jiān)管制度。開展自然資源資產(chǎn)離任審計有助于加強各級政府和社會組織的環(huán)保意識和環(huán)保責(zé)任,有助于加快生態(tài)文明制度建設(shè)。本案例重點介紹北京中瑞誠會計師事務(wù)所甘肅分所在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計理論與實務(wù)研究方面的一些探索。

        一、背景

        自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用和保護(hù)的適當(dāng)與否,關(guān)系國家經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。工業(yè)革命以來,人類對大自然進(jìn)行了前所未有的改造,在生產(chǎn)力空前發(fā)展的同時,自然生態(tài)系統(tǒng)發(fā)生巨大變化,森林消失、濕地退化、水土流失、干旱缺水、洪澇災(zāi)害頻發(fā)、全球氣候變暖等嚴(yán)重生態(tài)危機陸續(xù)發(fā)生,對人類生存環(huán)境造成極大危害。

        甘肅地處長江、黃河上游,是全國水土流失治理和防沙治沙的重點區(qū)域,在國務(wù)院關(guān)于《全國主體功能區(qū)規(guī)劃》確定的“兩屏三帶”全國生態(tài)安全戰(zhàn)略格局中,甘肅屬于“青藏高原生態(tài)屏障”、“黃土高原-川滇生態(tài)屏障”和“北方防沙帶”的重要組成部分,甘肅的生態(tài)安全在西北乃至全國具有重要地位。然而,一些地方政府和企業(yè)在經(jīng)濟效益與環(huán)境保護(hù)方面治污決心不夠,治污行動緩慢,生態(tài)環(huán)境問題頻出,一些主要污染物的排放量仍處于高位并持續(xù)上升,對環(huán)境質(zhì)量的影響進(jìn)一步顯現(xiàn)。

        黨的十八大首次把“美麗中國”作為生態(tài)文明建設(shè)的宏偉目標(biāo),黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要加快生態(tài)文明制度建設(shè),探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。2015年11月9日,國務(wù)院辦公廳出臺《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》,細(xì)化了深化試點工作的主要內(nèi)容、責(zé)任分工及保障措施。

        關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計,目前我國還是以學(xué)者的探索性研究為主,在理論上還有不少的空白點,領(lǐng)導(dǎo)干部資產(chǎn)資源離任審計試點工作也還未結(jié)束,仍處于有關(guān)自然資源基礎(chǔ)資料的搜集、整理、審核、調(diào)查階段,尚未形成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法體系,缺乏具體的路徑設(shè)計可供參考和借鑒。

        由此可見,作為一項生態(tài)文明建設(shè)重要的制度設(shè)計,領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作才剛剛起步,國內(nèi)外都沒有經(jīng)驗?zāi)J娇梢越梃b,必須不斷加大理論和實務(wù)探索創(chuàng)新步伐,盡快提出較為完善成熟的審計模式,為開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作做出貢獻(xiàn)。

        二、做法

        1.理論實踐相結(jié)合,與專家研究團隊合作成立課題組。本所于2016年3月開始與蘭州財經(jīng)大學(xué)合作,成立由周一虹教授帶領(lǐng)的理論研究團隊及本所主任會計師張自霞為首的實務(wù)審計專家合作,組成課題組,進(jìn)行課題研究攻關(guān)。

        2.以問題為導(dǎo)向,明確研究目標(biāo)。本研究從探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法入手,研究形成領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的具體實施路徑和操作指南,最終將研究成果直接服務(wù)于甘肅乃至全國,轉(zhuǎn)化為審計、咨詢業(yè)務(wù)項目,成為事務(wù)所的創(chuàng)新業(yè)務(wù)并加以推廣應(yīng)用。

        3.選定研究樣本,確定研究方法,開展數(shù)據(jù)調(diào)查。按照《試點方案》的模式,立足甘肅實際,貼近省委、省政府關(guān)于綠色發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境治理的政策思路,選取甘肅具有代表性的某幾個地區(qū)作為審計樣本,通過調(diào)查自然資源種類、數(shù)量等詳細(xì)數(shù)據(jù),運用環(huán)境資源會計核算體系,探索研究自然資源資產(chǎn)負(fù)債價值量核算技術(shù),編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

        4.分階段、分步驟有序開展研究工作。本次研究共分四個階段,第一階段,搭建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論框架;第二階段,完成數(shù)據(jù)采集、整理與分析;第三階段,對樣本地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實踐研究,形成樣本地區(qū)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,以及樣本地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方法,包括實施路徑及操作指南;第四階段,設(shè)計開發(fā)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表軟件系統(tǒng),為開展樣本地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點工作提供技術(shù)支持;第五階段撰寫研究報告和論文。

        三、成效

        1.初步完成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法體系的研究。課題組以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ),將會計復(fù)式記賬理論框架應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制。通過對樣本地區(qū)自然資源進(jìn)行科學(xué)的分類分層建立起各項自然資源資產(chǎn)及其負(fù)債、權(quán)益之間的基本數(shù)量平衡關(guān)系,建立了自然資源資產(chǎn)賬戶,實現(xiàn)了對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系的邏輯延伸,在此基礎(chǔ)上確定了政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的要素及構(gòu)成。在自然資源資產(chǎn)核算時,采取數(shù)量、質(zhì)量和價值量核算并重的原則,尤其是運用環(huán)境重置成本法突破了自然資源資產(chǎn)價值量核算的難點,解釋了業(yè)界對實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的疑惑。

        2.完成了樣本地區(qū)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)的采集工作。目前課題組已完成甘肅樣本代表地區(qū)之一的自然資源分布、結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量、權(quán)屬等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集,對于摸清樣本地區(qū)的“家底”起到數(shù)據(jù)支撐作用。

        3.編制完成樣本地區(qū)水資源和森林資源資產(chǎn)負(fù)債表。通過對樣本地區(qū)自然資源分布、結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析與計算,運用環(huán)境重置成本法編制出了樣本地區(qū)水資源、森林資源資產(chǎn)負(fù)債表,為形成領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計實施路徑及操作指南奠定基礎(chǔ)。

        4.開發(fā)設(shè)計出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表軟件原型。目前課題組已開發(fā)設(shè)計出樣本地區(qū)水資源、森林資源等自然資源資產(chǎn)負(fù)債表軟件系統(tǒng)原型,能夠?qū)崿F(xiàn)對樣本地區(qū)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)全面的檢索與查詢,可以實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)價值量核算技術(shù)計算機化,能夠自動生成樣本地區(qū)水資源、森林資源等自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,能夠?qū)Ρ确治鰣蟊砀黜椖?,為將來開展自然資源資產(chǎn)離任審計試點工作提供技術(shù)支持。

        四、啟示

        1.探索建立具有可操作性的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計標(biāo)準(zhǔn)和指南,為開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計提供了有益借鑒。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是具有中國特色的生態(tài)文明制度建設(shè)的重要舉措,無論在相關(guān)理論研究還是實務(wù)操作都處于探索研究期,沒有經(jīng)驗?zāi)J娇山梃b,因此,在這項工作中只能摸著石頭過河,邊探索,邊研究,以問題為導(dǎo)向,逐步地形成對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的成熟認(rèn)識和實施路徑及指南。

        2.開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計必須加快形成自然資源資產(chǎn)信息共享機制。由于自然資源資產(chǎn)的種類較多,分散分布,且多部門管理,各部門之間未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計認(rèn)識深淺不一,因此在對樣本地區(qū)進(jìn)行自然資源資產(chǎn)權(quán)屬、分布、結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量等調(diào)查中,數(shù)據(jù)采集較困難,由此影響了課題組編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的時間進(jìn)度,因此亟需加快形成自然資源資產(chǎn)信息共享機制。

        3.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計人才亟缺,要積極培養(yǎng)既懂審計又熟悉生態(tài)環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)專業(yè)知識的專門人才隊伍。實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計需要大量的既懂審計又熟悉生態(tài)環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)專業(yè)知識等復(fù)合型專業(yè)人才,但是,目前,領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計所需的專業(yè)人才比較稀缺,這對今后實際開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作是個現(xiàn)實障礙,因此,亟需建立一套領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的人才隊伍培養(yǎng)機制和具體實施辦法。

        4.會計師事務(wù)所要與時俱進(jìn),不斷探索創(chuàng)新環(huán)境審計、環(huán)境管理咨詢等新業(yè)務(wù),開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。開展環(huán)境審計和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點工作,為會計事務(wù)所在新領(lǐng)域發(fā)展提供了創(chuàng)新機會。

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