萬朱婷

獨特的眼睛
——商業(yè)銀行審計培訓(xùn)有感

萬朱婷

信息化建設(shè)已經(jīng)帶來銀行服務(wù)及管理模式發(fā)生巨大的變革，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用已經(jīng)延展到各行各業(yè)，大數(shù)據(jù)時代銀行審計日漸融入其中。大數(shù)據(jù)為銀行審計提供了廣泛的發(fā)展空間，但信息化、智能化的時代背景又使銀行審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。審計署面對新的挑戰(zhàn)，不懼困難，勇于開拓出了一條大數(shù)據(jù)審計之路，在浩瀚的數(shù)據(jù)中練就一雙獨特的眼睛，發(fā)現(xiàn)疑點、抓住問題，并形成了一套行之有效的商業(yè)銀行審計方法。

一、商業(yè)銀行審計模式

從1983年審計署成立以來，我國商業(yè)銀行審計主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段是1983年至1994年，以銀行業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，以收入和支出為審計內(nèi)容，以核實商業(yè)銀行盈虧的真實性和財務(wù)收支的真實性，規(guī)范財經(jīng)紀律為主要目標，這一階段基本屬于賬項基礎(chǔ)審計模式。第二階段是1995年至2000年，這一階段擴展到檢查商業(yè)銀行的經(jīng)營內(nèi)容，信貸資產(chǎn)質(zhì)量和關(guān)注銀行風(fēng)險，審計手段從手工審計發(fā)展到計算機輔助審計，開始對商業(yè)銀行內(nèi)控實效性進行測試評價。2001年以來為第三階段，圍繞風(fēng)險、效益、管理，深化審計內(nèi)容，對與商業(yè)銀行有關(guān)的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行全面審計，制度審計模式得到廣泛的運用，風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路開始成形。

在大數(shù)據(jù)浪潮下，審計署在商業(yè)銀行審計中充分利用商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，通過搭建“集中分析、發(fā)現(xiàn)線索、分散核查、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計平臺，并與工商、稅務(wù)、公安等外部數(shù)據(jù)進行比對分析，起到事半功倍的效果，既能總體把握商業(yè)銀行整體情況，又能對問題進行精準打擊；既能從宏觀上對問題進行趨勢性分析，提升審計高度，又能深入發(fā)現(xiàn)個例問題，有點有面，大大提高審計效果。目前商業(yè)銀行審計主要有以下幾種模式：經(jīng)濟責(zé)任審計、貸款投放和經(jīng)營管理情況跟蹤審計、資產(chǎn)負債損益審計、其他臨時交辦審計調(diào)查。近幾年，八大商業(yè)銀行貸款投放和經(jīng)營管理情況跟蹤審計是審計署每年必備項目。國家審計作為國家治理“獨特的眼睛”，緊盯商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量管理情況及信貸政策執(zhí)行情況，敢于擔(dān)當(dāng)、敢于碰硬、敢于揭示問題，在推動中央經(jīng)濟金融政策貫徹落實、防范和化解金融風(fēng)險、促進金融領(lǐng)域深化改革、打擊金融領(lǐng)域違法犯罪活動等方面發(fā)揮了突出的作用。

二、商業(yè)銀行審計目標

緊緊圍繞中央經(jīng)濟工作會議精神和國務(wù)院系列決策部署，促進商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展“新常態(tài)”，以“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險”為主題，客觀反映銀行機構(gòu)在貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟金融政策，推進深化改革、加強經(jīng)營管理、促進反腐倡廉等方面的主要做法及取得的成效；重點關(guān)注銀行機構(gòu)在落實國家經(jīng)濟金融政策過程中出現(xiàn)的貫徹落實不徹底、配套政策不銜接以及存在的不作為、慢作為、亂作為等問題，積極推動國家宏觀政策落地生根、開花結(jié)果；認真審查銀行機構(gòu)主要經(jīng)營目標實現(xiàn)情況、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度的健全性和有效性等內(nèi)容，反映其在財務(wù)收支、重大決策、內(nèi)部管控、廉潔從業(yè)方面存在薄弱環(huán)節(jié)和需要改進的問題；深入揭示企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險隱患和違法違規(guī)問題，促進其加強內(nèi)部管理和外部監(jiān)管、遏制違規(guī)經(jīng)營和違法犯罪。

三、當(dāng)前商業(yè)銀行審計內(nèi)容和重點

商業(yè)銀行審計應(yīng)以“揭示金融風(fēng)險、維護資金安全、推動改革創(chuàng)新、促進健康發(fā)展”為工作目標，圍繞“風(fēng)險、管理、效益”，以資金管理為主線，緊緊盯住以下六個方面。

（一）內(nèi)部控制制度的健全和有效性審計。

銀行的內(nèi)部控制是防范金融風(fēng)險，是保障銀行健康運行的前提和保障。審計中應(yīng)充分了解銀行的組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、公司章程、業(yè)務(wù)決策規(guī)則、流程及各項管理制度的建設(shè)情況、執(zhí)行情況，分析審計風(fēng)險，確定重要性水平。重點審查內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，是否未嚴格執(zhí)行或執(zhí)行不到位，特別是在貸款程序、風(fēng)險防控、資管業(yè)務(wù)等方面問題突出。

（二）財務(wù)管理和財務(wù)收支審計。

財務(wù)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，也是銀行審計的重要部分，審計目標即檢查銀行財務(wù)決算報表是否真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，重點：一是審查財務(wù)核算的真實性。關(guān)注其審計財務(wù)報告是否真實反映了金融機構(gòu)發(fā)生的主要經(jīng)濟事項；二是審查財務(wù)核算的合法性。財務(wù)會計報告的編制是否符合財務(wù)準則的要求；關(guān)注各項收入、支出及成本核算是否按照財務(wù)準則的要求，風(fēng)險與效益、成本與收益是否匹配。

（三）信貸資金審計。

貸款是銀行的一項基本業(yè)務(wù)，也是銀行最重要的資產(chǎn)。審計的目標即審查貸款業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性，包括貸款程序、貸款主體資格、貸款用途、信用情況、利率合規(guī)情況審查，擔(dān)保貸款還應(yīng)對擔(dān)保人的擔(dān)保資格、擔(dān)保能力進行核查，其中重點對貸款展期、不良貸款、銀行承兌匯票、貼現(xiàn)及銀票墊款進行審查。關(guān)注是否嚴格執(zhí)行貸款五級分類制度，有無違規(guī)發(fā)放貸款，是否存在為無真實貿(mào)易背景的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌或商業(yè)承兌匯票等。同時，將貸款業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)審計相結(jié)合，重點關(guān)注銀行承兌匯票、保理融資業(yè)務(wù)，對其業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實性、資金用途進行必要的延伸審計。

（四）負債業(yè)務(wù)審計。

負債是銀行主要資金來源，是抵御風(fēng)險和保證整個銀行體系安全運行的基礎(chǔ)。審計的目標即審查負債業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性和管理風(fēng)險。重點審查存款余額的真實性，有無人為調(diào)節(jié)存款余額的情況；審查各項存款利率運用的合規(guī)性，有無直接或變相抬高存款利率，違規(guī)吸收存款的問題；審查開立存款賬戶手續(xù)的真實性和合規(guī)性；審查是否按照中國人民銀行規(guī)定的比例繳納存款準備金、留足存款備付金。

（五）中間業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)審計。

隨著國內(nèi)金融市場日益完善，各類金融產(chǎn)品層出不窮，尤其是在混業(yè)經(jīng)營模式下，各類銀行業(yè)務(wù)之間存在交叉。審計的目標是檢查各類業(yè)務(wù)的真實性、合法性和資金管理風(fēng)險性，是否符合國家法律法規(guī)和授權(quán)、監(jiān)管規(guī)定。重點對主要賬戶、敏感業(yè)務(wù)、異常事項等重大項目進行詳細審計，包括現(xiàn)金業(yè)務(wù)、同業(yè)往來業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等。關(guān)注是否存在通過買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購資產(chǎn)交易，達到做大年末資產(chǎn)和負債規(guī)模；有無通過購買信托受益權(quán)、定向資產(chǎn)管理計劃等投資模式發(fā)放貸款，規(guī)避國家信貸規(guī)模控制；理財資金與銀行自有資金是否嚴格隔離，理財產(chǎn)品是否與投資資產(chǎn)一一對應(yīng)，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算理財收入；是否存在在未取得債券投資基金托管業(yè)務(wù)資格的情況下開展同業(yè)機構(gòu)理財、公司理財業(yè)等問題。

（六）查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件線索，維護金融環(huán)境安全，防范系統(tǒng)性及區(qū)域性金融風(fēng)險的發(fā)生。銀行審計既要著眼于銀行機構(gòu)但不僅止于機構(gòu)，應(yīng)緊盯行業(yè)性、系統(tǒng)性問題和金融體系運行過程中的各項風(fēng)險點。既要嚴肅查處違法發(fā)放貸款和騙取貸款造成重大資金損失的案件線索，又關(guān)注銀行員工嚴重失職瀆職、內(nèi)外勾結(jié)、以權(quán)謀私等典型案例。針對現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的迅猛勢頭，還要適時關(guān)注第三方支付、網(wǎng)絡(luò)借貸等新興金融業(yè)務(wù)，打擊非法集資、電信詐騙等違法犯罪。

四、近年來國家金融審計發(fā)揮的主要作用

（一）揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問題和制度缺陷，切實維護金融市場平穩(wěn)健康發(fā)展。一是緊緊圍繞黨和政府的中心工作開展審計，揭露商業(yè)銀行違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題。二是緊緊圍繞治理整頓市場經(jīng)濟秩序開展工作，規(guī)范金融機構(gòu)經(jīng)營行為。三是有針對性地提出健全和完善制度政策的審計建議，促進金融法律法規(guī)制度建設(shè)。

（二）揭露商業(yè)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險管理中存在的主要問題，促進加強管理、完善制度、防范風(fēng)險。一是針對商業(yè)銀行對分支機構(gòu)管理不到位，尤其是對各級“一把手”缺乏有效的監(jiān)督制約等問題，提出強化商業(yè)銀行統(tǒng)一法人制度建設(shè)等審計建議，推動商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)逐步完善。二是針對商業(yè)銀行抗風(fēng)險能力較弱，尤其是近年來在融資平臺貸款、房地產(chǎn)貸款、關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款及表外票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險問題，提出了一系列完善授權(quán)授信等信貸管理制度、落實問責(zé)制、加強對高層經(jīng)營管理者決策制衡機制等審計建議，促進了國有商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平的提高。三是針對部分金融機構(gòu)財務(wù)管理不規(guī)范，執(zhí)行稅收制度不嚴、會計信息失真等問題，提出了加強財務(wù)管理力度，嚴格遵守財經(jīng)紀律，提高財務(wù)信息質(zhì)量等審計建議。四是針對金融監(jiān)管機關(guān)在履行職責(zé)方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出了加大監(jiān)管力度，完善協(xié)調(diào)機制等建議。

（三）嚴肅查處重大違規(guī)經(jīng)營問題和大案要案線索，有力打擊金融領(lǐng)域違法犯罪活動。將查處大案要案作為促進金融內(nèi)控建設(shè)的重要抓手,通過對金融機構(gòu)開展專項審計，查處了一批在社會上引起較大反響的大案要案，切實維護國有金融資產(chǎn)安全，有效地促進了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（作者單位：江西省審計廳）