高美倫

談零星工程項目監(jiān)督管理和審計中的風險及對策

高美倫

隨著國家財政及社會資金固定資產(chǎn)投資的不斷增加，大、中型基建類工程項目正逐年增加，由于資金投入大，相對應的工程建設監(jiān)督管理和審計工作受到了各方的高度重視。然而，作為大型工程項目附屬工程的零星工程，以及獨立的零星建設、裝修改造和維修修繕等工程項目，由于單項投資金額小，不需上級審批立項，也不需招標采購，手續(xù)相對簡單，較少引起足夠的監(jiān)管重視，容易被忽略，因此，細小問題被不斷積累，風險隨之提升，應對成本逐漸增加，造成的不良影響也在逐漸增大。

零星工程；監(jiān)督管理；審計；風險；對策

從對零星工程項目進行監(jiān)督管理和審計的實際來看，雖然零星工程投入小、實施較為簡單隨意，但由于其數(shù)量種類繁多、實施頻率高，經(jīng)常會出現(xiàn)立項決策不科學、管理人員能力欠缺及過程問題驗證困難等問題，導致其發(fā)生侵占建設資金、營私舞弊等違法違規(guī)問題的概率反而高于大型工程項目，使國家或單位利益蒙受損失。因此，需要針對上述問題，對癥下藥，提出解決對策，降低風險,規(guī)范零星工程的管理。

一、零星工程項目監(jiān)督管理和審計過程中存在的風險

（一）決策不科學，項目立項缺乏合理規(guī)劃。

一些單位由于受到觀念認識、決策水平和時間不足等因素的影響，對實施零星項目工程的各項工作不夠重視，往往在沒有進行充分調(diào)研論證和可行性研究，在不具備科學合理立項依據(jù)的情況下做出立項決策，倉促上馬項目，或者只考慮眼前，短期暫時解決問題，不考慮長遠效益，沒有進行合理的規(guī)劃，導致很多零星建設和裝修改造項目成為面子工程、形象工程，花了錢不能解決實際問題和困難，資金未用在刀刃上，反而造成不必要的損失和浪費。

（二）管理人員能力不足，操作風險頻發(fā)。

對于零星工程項目來講，雖然其工程量沒有大型基建工程那么多，但是實際在立項和施工過程中，各個環(huán)節(jié)的工作都應當是齊備的，應有的工作流程和手續(xù)還是不可缺少的，涉及合同管理、資金管理、具體施工的工程管理的等各個領域。每個領域涉及的內(nèi)容專業(yè)性都非常強，這就需要對應的專業(yè)人才來進行管理，而從目前的實際情況來看，對于零星工程項目，建設單位要么缺乏技術和人才，要么單位領導或管理者不愿將技術、人才投入到這些小型、零星項目中，導致實際實施零星工程項目的工作人員缺乏必要的專業(yè)性，出現(xiàn)問題、失誤較多，操作風險頻發(fā)，不但沒有節(jié)約成本，反而因風險問題頻發(fā)，產(chǎn)生大量補救成本。

（三）合同管理流程不規(guī)范，法律風險頻發(fā)。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的法律觀念也在逐漸增強，各合作單位間都很注重通過訂立合同的方式來維護雙方的合法權益。但在實際操作過程中，由于零星工程涉及的資金相對大型工程要少得多，因此風險意識相應降低，導致在合同管理方面出現(xiàn)問題。表現(xiàn)在：一是合同內(nèi)容缺乏必要的條款，如違約責任及具體簽訂時間等條款；二是具體條款不明確，如在合同中僅描述零星工程的總金額，未對施工過程中使用的材料品牌、型號等內(nèi)容進行限定，導致容易造成施工方采用“價低質(zhì)次”的材料施工，影響整體工程質(zhì)量，也不利于后期維權；三是合同主體不符合法律要求，如合同主體資質(zhì)存在問題，一旦出現(xiàn)法律糾紛，不利于維權；四是合同內(nèi)容未經(jīng)法律專業(yè)人員審核，使得法律風險頻發(fā)，成本增加。

（四）付款審核不嚴格，易造成建設資金流失。

對于大多數(shù)單位來講，為了規(guī)避內(nèi)部舞弊風險的發(fā)生，基本都施行“財權與事權分離”的體制，對于零星工程項目來講，通常都是管理者進行直接決策，財務部門僅是作為資金支付的操作部門，往往只進行正常財務資料的合規(guī)性審查，以及負責工程款項的支付，而不會對工程的造價和決算金額進行進一步審核，這容易導致舞弊案件發(fā)生，造成資金流失。

（五）施工過程限制較多，工程質(zhì)量不受控。

對于大多數(shù)零星工程項目來講，由于其施工工程量相對較小，工期較短，而且一般較為集中，使得其在施工過程中易受到諸多限制，比如無正規(guī)的設計圖紙，導致施工隨意，成本增加。另外，由于采購材料的隨意性，導致采購材料質(zhì)量不受控制，造成整體工程質(zhì)量不受控。同時，在具體施工過程中，缺少必要的應急措施，導致發(fā)生危險時無法及時應對，造成不必要的成本增加。

（六）審計材料提供不全，內(nèi)容信息模糊。

正常情況下，在對零星工程項目進行結(jié)算審計的過程中，一般需要完整的材料支持，主要包括招投標材料、合同、施工圖紙、工程施工方案、工程變更方案、施工驗收方案和報告等材料，但是零星工程項目存在工程總金額小、隨意性強、工期短等特點，使得施工材料管理不完善，材料提供不齊全，在一定程度上會影響審計工作的正常進行。主要表現(xiàn)在：

1.竣工圖紙不齊全。

對于大多數(shù)零星工程項目來講，基本上都沒有正規(guī)的施工圖紙，尤其是對老建筑進行的翻新改造工程，這往往會使審計工作陷入困境。一方面無法對實際工程量進行核對和計算，容易造成重復計算等問題；另一方面即使進行實際測量，也可能需要多次對測量結(jié)果進行校對，延長審計時間，影響最終審核進度。

2.設計變更單不齊全。

零星工程項目往往會根據(jù)實際的施工狀況對原有施工計劃進行調(diào)整和變更，但大多數(shù)變更都是臨時性的，隨意性較強。由于工程建設人員缺乏變更材料保護意識，往往并不保留審計變更單，使得審計人員無法充分了解施工過程，無法做出合理的判斷，影響審計質(zhì)量。

3.建設和維修改造內(nèi)容和范圍不明確。

由于零星建設和裝修改造項目造價低，工作繁雜，一般很少簽訂正式的合同，即使簽訂合同，也不是真正意義上的合同，只能算是施工協(xié)議，內(nèi)容往往缺乏具體、詳細的施工內(nèi)容和范圍，一些內(nèi)容還會以口頭形式約定，缺乏法律效力，這就增加了審計人員的審計難度，容易漏項。

二、應對零星工程項目監(jiān)督管理的審計過程中風險的對策建議

（一）立項過程中需要科學合理規(guī)劃。

建設單位應當提高對零星工程項目的重視程度，在進行零星建設和維修改造項目立項過程中，不管項目資金和工作量的大小，都需要對項目各環(huán)節(jié)進行充分、科學、合理的可行性研究。另外，在進行最終決策前，應當充分聽取各相關部門的意見，結(jié)合本單位的實際需求和長遠戰(zhàn)略目標進行決策，避免在實際實施的過程中由于前期規(guī)劃、論證不到位，造成成本增加，資金浪費。

（二）合理分配人力資源，保證項目有序進行。

零星工程項目雖然金額小、工期短，但由于項目多，涉及的專業(yè)面比較廣，因此要求業(yè)務管理人員應當具有較高的專業(yè)能力。如果專業(yè)人才的配備不合理，將會導致實際操作過程中出現(xiàn)較多的問題，補救成本不斷增加，因此，建設單位應當對相關技術人員進行合理的分配，改變原有的分配方式，即將全部技術能力高的人員分配到大中型基建工程中的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒁徊糠旨夹g性人才分配至零星工程項目中去，保證零星工程也能夠有序進行，降低操作風險，減少補救成本，從而增加投入效益。

（三）加強施工合同管理。

合同是合作單位間通過法律手段維護各自利益的有效保障。因此，應當高度重視合同管理工作，在合同簽訂初期，應當結(jié)合項目本身的目標對合同內(nèi)容進行完善，包括合同工期、維修范圍、驗收標準、免責條款等內(nèi)容。同時需要法律專業(yè)人員針對合同描述的內(nèi)容進行審核，從而降低法律風險。另外，也應在合同中加入處罰條款，進一步保障自身利益。

（四）做好零星工程項目施工過程文件材料的存檔工作。

零星工程項目審計過程中，需要對整個施工過程的相關材料進行抽樣和驗證，就需要被審計單位能夠提供審計所需的全部材料，這樣才能出具有效審計報告，但由于零星工程存在諸多個性特點，過程材料保存不完善，無法在審計時提供必要的材料，所以應當做好零星工程施工過程材料的存檔工作，既有利于日常管理，也可以為后續(xù)的審計工作提供可靠依據(jù)。

（五）建立必要的內(nèi)部管理控制制度。

應當根據(jù)本單位內(nèi)部的實際情況，建立必要的內(nèi)部管理控制制度，以制度體系為依據(jù)，通過制度對零星工程各環(huán)節(jié)進行具體規(guī)范，包括招投標管理、合同管理、現(xiàn)場施工管理、施工計劃變更管理、現(xiàn)場驗收管理、項目結(jié)算管理等方面的內(nèi)容。同時也可以制定必要的考核制度，明確考核指標，通過績效考核的方式，逐步強化相關工作人員的制度執(zhí)行意識，從而提高工程管理質(zhì)量，并為后續(xù)進行審計工作提供必要的支撐。

［1］顧英東.淺談財務審計如何“關注風險”——以維修工程審計為例［J］.西部財會.

［2］李琳潔，屈鈞利.談零星維修工程審計的問題及對策［J］.山西建筑，2016，（10）.

［3］楊勝基，嚴弘宇.基層央行維修工程管理存在的風險及防范建議［J］.審計與理財，2012，（2）.

（作者單位：肖厝邊防檢查站）