姚琦

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)全過程管理

姚琦

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在面臨著機(jī)遇的同時(shí)也面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)。為了降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)起著至關(guān)重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為了企業(yè)管理的核心，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵因素，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，有助于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)全過程管理是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要前提，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入審計(jì)全過程更有利于提高審計(jì)效率。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)全過程管理的研究，將內(nèi)部審計(jì)研究的發(fā)展推向一個(gè)新高度。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)遇、達(dá)到目標(biāo)的方法和流程。通過風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)對與目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇事件進(jìn)行管理，評估其發(fā)生可能性、規(guī)模，確定反應(yīng)機(jī)制，監(jiān)控流程，最終保護(hù)企業(yè)及股東價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是指一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，評價(jià)并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

從上述兩者的定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)存在著密切關(guān)系。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)具有一致性。

風(fēng)險(xiǎn)管理直接有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。盡管內(nèi)部審計(jì)部門不直接從事企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動，審計(jì)人員在審計(jì)過程中通過收集資料、識別并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，站在全局的角度客觀地審視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過審計(jì)報(bào)告、管理建議書的形式向企業(yè)高層管理者匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，幫助企業(yè)找出各種風(fēng)險(xiǎn)因素，還可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于日常的經(jīng)營管理活動，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)價(jià)值的目的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容存在相互交融。

2004年4月，美國COSO委員會結(jié)合《內(nèi)部控制整體框架》和《薩班斯——奧克斯法案》,頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將風(fēng)險(xiǎn)管理的要素分為八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其中，以內(nèi)部審計(jì)為核心的監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成，內(nèi)部控制制度的實(shí)施是否有效需通過監(jiān)督來檢查督促。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向、控制導(dǎo)向等發(fā)展階段，逐步形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想，在內(nèi)部審計(jì)中大量地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分配等方法，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)充分關(guān)注和重視。從上述內(nèi)容來看，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)容上存在極大的相互交融性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)之間相互促進(jìn)。

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面都存在著潛在風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，“評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”已成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域，提供咨詢服務(wù)、評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系，把內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線。風(fēng)險(xiǎn)管理重要性與日俱增，為內(nèi)部審計(jì)提供了更廣闊的天地；內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和增值建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了更多思路和方法。

通過以上分析，不難看出，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理存在相輔相成，互為促進(jìn)的關(guān)系，將兩者有機(jī)的結(jié)合，形成基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)全過程管理，將會極大提升內(nèi)部審計(jì)的能力，從而更好地為企業(yè)提供增值服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)全過程管理

（一）內(nèi)部審計(jì)的全過程。

審計(jì)過程是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過程中，審計(jì)人員所采取一系列的工作步驟。內(nèi)部審計(jì)通常包括審計(jì)的啟動階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)階段幾個(gè)過程。啟動階段是指內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)企業(yè)監(jiān)督層批準(zhǔn)和授權(quán)后，確定具體的審計(jì)對象。準(zhǔn)備階段是指內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過初步的審前調(diào)查制定總體審計(jì)策略以確定具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，制定具體審計(jì)計(jì)劃保證審計(jì)工作得以有效地執(zhí)行，但審計(jì)計(jì)劃工作貫穿整個(gè)審計(jì)過程，需要根據(jù)審計(jì)持續(xù)開展情況進(jìn)行不斷修正的。實(shí)施階段是指審計(jì)部門根據(jù)收集的審計(jì)資料，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以覆蓋審計(jì)范圍、完成審計(jì)計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。報(bào)告階段是指審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的各種審計(jì)證據(jù)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)審計(jì)意見后通過書面形式審計(jì)報(bào)告來反映審計(jì)結(jié)果。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)需要確定是否要形成管理建議書。后續(xù)階段是審計(jì)部門為了進(jìn)一步跟蹤審計(jì)決定或者建議的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤以及對審計(jì)資料整理、歸檔和總結(jié)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)全過程管理具體運(yùn)用。

審計(jì)管理是對審計(jì)實(shí)施的過程進(jìn)行梳理和規(guī)范，通過審計(jì)全過程的流程管理，一定程度上規(guī)范、嚴(yán)格了審計(jì)程序，將風(fēng)險(xiǎn)管理的思路貫穿流程管理始終，從而達(dá)到管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體應(yīng)用如圖所示。

1.啟動階段——風(fēng)險(xiǎn)評級，確定項(xiàng)目。

內(nèi)部審計(jì)部門通過對企業(yè)內(nèi)部單位的分析測評，確定風(fēng)險(xiǎn)等級，將分析結(jié)果提交決策層，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，內(nèi)部審計(jì)部門可以借鑒國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”、巴塞爾銀行監(jiān)督委員會的“銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系”、2002年Turnbull委員會頒布的公司行為準(zhǔn)則等內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)定量化評分表，對風(fēng)險(xiǎn)測試結(jié)果來排期審計(jì)項(xiàng)目。

2.準(zhǔn)備階段——風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，制定計(jì)劃。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)部門搜集相關(guān)資料，了解被審單位及其環(huán)境，對治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、會計(jì)政策、行業(yè)現(xiàn)狀等進(jìn)行分析，從而進(jìn)一步預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門按不同風(fēng)險(xiǎn)等級提供不同的審計(jì)方案，如預(yù)估應(yīng)收賬款存在較高風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)等級，測算出審計(jì)抽樣的樣本量。

3.實(shí)施階段——風(fēng)險(xiǎn)測試，計(jì)劃修訂。

進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門通過風(fēng)險(xiǎn)測試，對被審對象的風(fēng)險(xiǎn)有了重新認(rèn)識，如果與預(yù)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在較大差異，則需在調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。如對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對審計(jì)人力資源統(tǒng)籌調(diào)配，追加審計(jì)力量，實(shí)施低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施的過程中應(yīng)充分運(yùn)用各種工具，如數(shù)據(jù)工具、審計(jì)預(yù)警、審計(jì)查證、審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)匯總等。通過審計(jì)工具來規(guī)范審計(jì)工作過程，提高審計(jì)效率。在執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí)，通過執(zhí)行內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性程序來識別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.報(bào)告階段——風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，管理建議。

提供審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)部門重要的價(jià)值所在。通過審計(jì)實(shí)施階段獲取的各類審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)底稿，審計(jì)底稿對審計(jì)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄，形成被審單位的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門并據(jù)此提出管理建議，有的放矢，為企業(yè)提供更好的增值服務(wù)。

5.后續(xù)階段——風(fēng)險(xiǎn)追蹤，經(jīng)驗(yàn)積累。

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)部門可能會根據(jù)企業(yè)需要，對被審單位實(shí)施跟蹤審計(jì)。在跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)部門通過調(diào)閱與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作底稿，以風(fēng)險(xiǎn)為主線，能夠事半功倍，提供審計(jì)效率和效果。此外根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)可以整理法律法規(guī)庫、審計(jì)案例庫、底稿庫等資源。相關(guān)的法律、法規(guī)、制度是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的依據(jù)，不斷更新的專業(yè)知識是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。同時(shí)，審計(jì)過程中針對重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的問題、對發(fā)現(xiàn)問題的處理、問題存在的原因等可以作為審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充實(shí)到審計(jì)案例庫中，作為長期的積累。

四、總結(jié)

在內(nèi)部審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿始末，對內(nèi)部審計(jì)工作的全過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，能全面有效地掌握內(nèi)部審計(jì)工作動態(tài)，高效靈活地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

［1］王曉霞，孫坤，張宜霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［J］.審計(jì)研究，2004，（2）.

［2］陳丹萍.我國內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對策［J］.審計(jì)研究，2007，（6）.

［3］曾靖.基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)探析［J］. Commercial Accounting，2011，（9）.

（作者單位：南京市審計(jì)局）