李海燕 蘭永紅（杭州市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 杭州 310009）

海上絲綢之路沿線國(guó)家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的國(guó)際借鑒研究

李海燕 蘭永紅*（杭州市國(guó)家稅務(wù)局 浙江 杭州 310009）

隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃和稅收情報(bào)交換協(xié)議的推進(jìn)執(zhí)行，國(guó)際稅收征管合作得到了全方位、多領(lǐng)域的發(fā)展，各國(guó)對(duì)跨境稅源征管力度加大，“走出去”企業(yè)面臨著更加復(fù)雜多變的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不一定形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，但帶來(lái)的潛在損失可能比稅務(wù)成本更重要，甚至可能成為企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素。本文從企業(yè)的角度，分析海上絲綢之路背景下的“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因，在借鑒國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防控的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出“走出去”企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

“走出去” 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)際借鑒

在中國(guó)成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體、全球政治經(jīng)濟(jì)格局合縱連橫的背景下，“21世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略構(gòu)想的實(shí)施為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供了歷史性機(jī)遇和更為廣闊的舞臺(tái)。但沿線國(guó)家的國(guó)際地位、政治體制、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、文化背景、理念思維以及利益訴求等差異很大，走進(jìn)“海上絲綢之路”沿線國(guó)家意味著進(jìn)入全新的稅務(wù)環(huán)境，跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)必將面臨繁雜的稅收政策體系和嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，急劇增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)境外經(jīng)濟(jì)利益損失甚至影響“走出去”戰(zhàn)略的成敗。

一、海上絲綢之路背景下“走出去”企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是企業(yè)的跨境經(jīng)濟(jì)行為不符合相關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定，招致稅務(wù)處罰而增加了稅務(wù)成本，影響企業(yè)聲譽(yù)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足稅收優(yōu)惠，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

（一）杭州企業(yè)投資“海上絲綢之路”沿線國(guó)家的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

截至2015年底，杭州市共有417戶企業(yè)實(shí)際開(kāi)展了“走出去”業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅由國(guó)稅管轄的企業(yè)共有204戶，其中，投資“21世紀(jì)海上絲綢之路”沿線國(guó)家共59戶，共在境外成立公司63戶，設(shè)立辦事處2個(gè)，承包工程項(xiàng)目和提供勞務(wù)項(xiàng)目13個(gè)。從近年來(lái)杭州“走出去”企業(yè)走訪調(diào)研和問(wèn)卷調(diào)查情況看，投資“海上絲綢之路”沿線國(guó)家主要存在以下問(wèn)題：

1．稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。很多企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，未建立相應(yīng)的境外稅務(wù)管理體系。在進(jìn)行“走出去”決策時(shí)，通常較為重視商業(yè)決策而忽視稅務(wù)問(wèn)題，未形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行機(jī)制，忽略了投資所在國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、執(zhí)法文化對(duì)稅收的影響以及稅收對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的影響。

2．稅收業(yè)務(wù)水平不高?！白叱鋈ァ倍愂諛I(yè)務(wù)相對(duì)較為復(fù)雜，需要對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、外語(yǔ)及企業(yè)管理等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解。有些企業(yè)稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，缺少高級(jí)別的稅務(wù)專家團(tuán)隊(duì)，對(duì)投資所在國(guó)的稅收制度與征管要求不了解，不具備規(guī)避境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)能力。

3．境外稅務(wù)管理不規(guī)范?！昂Ｉ辖z綢之路”沿線多為發(fā)展中國(guó)家，稅制體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅收政策不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)較為寬松，稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范，稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果存在較大不確定性。有些國(guó)家稅收政策變化較為頻繁，優(yōu)惠難以落實(shí)且存在追溯調(diào)整，有些企業(yè)無(wú)故被境外稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，被核定征收稅款。

4．稅收優(yōu)惠支持不夠。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠可以降低“走出去”企業(yè)的稅務(wù)成本，提高其抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但目前我國(guó)支持企業(yè)“走出去”的稅收政策太少，缺少歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)“走出去”企業(yè)制定的延遲納稅、虧損彌補(bǔ)以及建立海外投資準(zhǔn)備金等稅收政策。對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，缺少讓企業(yè)獲得實(shí)惠的免稅規(guī)定。

5．稅企交流合作不夠?！白叱鋈ァ睎|道國(guó)對(duì)跨境交易監(jiān)管日益嚴(yán)格，我國(guó)企業(yè)很少主動(dòng)和稅務(wù)部門(mén)打交道，缺乏妥善處理與境外稅務(wù)部門(mén)關(guān)系、有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，在境外遇到稅收歧視時(shí)，一般首先選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，很少向我國(guó)稅務(wù)部門(mén)尋求稅收援助。

（二）“海上絲綢之路”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形式

企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，通常會(huì)有稅收政策差異產(chǎn)生的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃不當(dāng)引起的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，稅收政策不了解引起的政策適用風(fēng)險(xiǎn)，制度文化差異帶來(lái)的稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)。

1．雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)及稅收法律規(guī)定差異較大，對(duì)征稅權(quán)的設(shè)定依據(jù)存在居民管轄、來(lái)源地管轄或兩者結(jié)合等情況，不可避免地存在征稅權(quán)的交叉現(xiàn)象。我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定以及境外所得稅收抵免政策在一定程度上可以避免所得稅方面的雙重征稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)及流轉(zhuǎn)稅方面的規(guī)定較少?gòu)亩鴮?dǎo)致雙重征稅。

2．政策適用風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)“走出去”企業(yè)通常較為重視商業(yè)決策，而對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)不夠重視，對(duì)稅收協(xié)定、投資目的國(guó)的稅收制度及稅收征管制度了解不夠。在實(shí)務(wù)操作中，合法節(jié)稅與非法逃稅的界定很難掌控，適用政策過(guò)程中即使沒(méi)有稅收違法的主觀故意，也很可能產(chǎn)生稅收違法的客觀結(jié)果。在境外往往由于對(duì)稅收政策不了解導(dǎo)致少繳稅款而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)定性為逃避稅收，被加收高額的滯納金或處以高額的罰款，有可能直接導(dǎo)致企業(yè)的海外投資失敗。

3．納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃受投資目的國(guó)稅收政策繁瑣程度與自由裁量空間、當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局對(duì)稅收籌劃的態(tài)度、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及籌劃人員的專業(yè)水平等影響，其合法性和實(shí)效性具有很大的不確定性。有些企業(yè)雖然進(jìn)行了稅收籌劃，但是由于對(duì)影響納稅義務(wù)的因素考慮不夠，如對(duì)“走出去”企業(yè)的架構(gòu)設(shè)計(jì)、對(duì)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)未考慮投資目的國(guó)的反避稅條款等，很容易因?yàn)榛I劃不當(dāng)導(dǎo)致納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

4．稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)。由于政治文化背景的差異，中國(guó)企業(yè)在境外很容易受到東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不規(guī)范、不透明執(zhí)法的侵害，甚至受到不合理、不合法的稅收檢查，承擔(dān)不合理的稅收負(fù)擔(dān)。如對(duì)中國(guó)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件設(shè)置得更加苛刻，經(jīng)常要接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的各種稅收檢查與調(diào)查，辦理中國(guó)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)時(shí)設(shè)置人為障礙，對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)生的部分費(fèi)用不予稅前扣除等，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)稅務(wù)成本劇升，影響企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)效率。

二、“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的深度分析

“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素源于各個(gè)層面，既有客觀上的稅制差異、政策漏洞、征管規(guī)定以及監(jiān)管力度，又有主觀上的風(fēng)險(xiǎn)理念、籌劃水平、操作失誤等原因。

（一）稅收制度

制度性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源于稅制差異、政策變化和政策執(zhí)行。稅制差異是產(chǎn)生雙重征稅或雙重不征稅的根本原因，稅制差異給企業(yè)節(jié)稅籌劃留下了空間，但也蘊(yùn)藏了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變化無(wú)論是補(bǔ)充修訂還是廢舊發(fā)新的方式，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響，給稅收政策適用及稅收籌劃帶來(lái)不確定性。稅收政策存在彈性空間，稅務(wù)部門(mén)具有自主裁量權(quán)，執(zhí)法理念、業(yè)務(wù)素質(zhì)和監(jiān)管水平等會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、嚴(yán)肅性和透明度。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念、內(nèi)控制度和稅收籌劃水平。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層和管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好、稅收遵從意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度在一定程度上塑造了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，也決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制制度以及員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。內(nèi)控制度失效極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為，給企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。成功的稅收籌劃可以降低經(jīng)營(yíng)成本和潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。由于國(guó)際稅收環(huán)境固有的復(fù)雜性與跨境稅收政策的不確定性，籌劃不足會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案未發(fā)揮應(yīng)有的節(jié)稅效應(yīng)，而籌劃過(guò)度容易招致境外反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)部門(mén)稅收服務(wù)與管理

稅務(wù)部門(mén)服務(wù)意識(shí)和能力越強(qiáng)，為企業(yè)提供的服務(wù)內(nèi)容就會(huì)越多，服務(wù)質(zhì)量就會(huì)越高，大大減輕企業(yè)的辦稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，很多“走出去”企業(yè)反映，境外稅務(wù)部門(mén)缺乏的是服務(wù)意識(shí)，而境內(nèi)缺乏的是服務(wù)能力。稅務(wù)部門(mén)的稅收監(jiān)管水平高，企業(yè)有意或無(wú)意的避稅行為被稅務(wù)部門(mén)檢查出來(lái)的可能性就大，企業(yè)面臨的稅收調(diào)整與稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)就越高。稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管水平較低，企業(yè)很可能采取較為激進(jìn)的稅收籌劃方案，雖然能給企業(yè)帶來(lái)超常的短期稅收利益，但會(huì)埋下被追溯調(diào)整的長(zhǎng)期隱患，可能面臨極其高昂的稅務(wù)處罰成本。

（四）政治文化差異

海上絲綢之路沿線國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教、民俗習(xí)慣、生態(tài)環(huán)境及國(guó)際地位等差異較大，中國(guó)企業(yè)到海外投資受到的歧視性限制也較多。東道國(guó)政局動(dòng)蕩，法制不健全，勢(shì)必會(huì)影響到海外投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)以至產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而會(huì)影響到海外投資企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)際借鑒

隨著B(niǎo)EPS項(xiàng)目成果的發(fā)布，國(guó)際稅收規(guī)則體系的構(gòu)建進(jìn)入了與國(guó)內(nèi)法銜接的新階段。在國(guó)際稅收合作的大背景下，積極借鑒對(duì)外投資稅收政策、稅收服務(wù)及稅務(wù)管理方面的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將有助于“21世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略的實(shí)施，為“走出去”企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

（一）制定完備的稅收政策

OECD各國(guó)均制定了較為完備的消除雙重征稅制度和導(dǎo)向明確的稅收激勵(lì)制度，幫助企業(yè)降低境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收抵免政策。世界上大多國(guó)家都通過(guò)稅收抵免來(lái)避免雙重征稅，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都實(shí)行了稅收饒讓制度，如日本、韓國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)和加拿大等。二是境外所得免稅。法國(guó)對(duì)本國(guó)公司海外子公司的股息免稅，減輕了跨境投資稅負(fù)。三是制定導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家建立生產(chǎn)基地，采取對(duì)本國(guó)產(chǎn)品國(guó)外加工的重新進(jìn)口免征關(guān)稅；為了激勵(lì)企業(yè)的海外再投資，美、日等國(guó)采取延遲納稅制度等。四是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。韓國(guó)規(guī)定投資者可以將對(duì)外投資金額的15%作為海外投資損失準(zhǔn)備金，享受免稅優(yōu)惠。五是制定投資障礙和歧視規(guī)則。德國(guó)企業(yè)在歐盟范圍內(nèi)免除所有對(duì)股息及與附屬公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅（需滿足一些特殊要求）。

（二）提供優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化涉稅服務(wù)

提供個(gè)性化涉稅服務(wù)的主體主要是稅務(wù)部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)。一是稅務(wù)部門(mén)提供公共服務(wù)。發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)大多建立了較為完善的納稅申報(bào)體系、信息發(fā)布體系以及納稅人援助服務(wù)體系。如美國(guó)建立了精細(xì)化的辦稅報(bào)表管理系統(tǒng)，通過(guò)國(guó)內(nèi)收入局（ IRS）網(wǎng)站對(duì)“走出去”企業(yè)提供境外投資經(jīng)營(yíng)辦稅和稅收信息咨詢服務(wù)，通過(guò)專業(yè)境外稅收服務(wù)管理部門(mén)對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，提供投資目的國(guó)的稅收信息，并開(kāi)展解決境外稅收問(wèn)題的培訓(xùn)。二是中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)。在美、日、英、法等國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、管理咨詢公司等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)非常發(fā)達(dá)，能夠?yàn)榭鐕?guó)納稅人提供專業(yè)的個(gè)性化服務(wù)。例如，美國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)常公布調(diào)查分析報(bào)告，發(fā)布境外投資經(jīng)營(yíng)涉稅事項(xiàng)的最新動(dòng)態(tài)信息。

（三）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

發(fā)達(dá)國(guó)家在境外直接投資應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。一是建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理組織模式。美國(guó)很多企業(yè)不僅成立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，而且還建立了遍布全球的“地區(qū)部”和“產(chǎn)品部”等附屬組織。日本跨國(guó)公司則傾向于采用區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)管模式，如日立、東芝、松下、本田、佳能等著名日本跨國(guó)公司正在加緊推行“全球四總社制”，在北美、西歐、亞洲建立獨(dú)資的區(qū)域統(tǒng)管公司，強(qiáng)化地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。德國(guó)企業(yè)內(nèi)設(shè)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，母子公司共同建立風(fēng)險(xiǎn)管理體制，并共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失。二是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。一些大型國(guó)際著名跨國(guó)公司IBM、麥肯錫等都單獨(dú)設(shè)有專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)及公關(guān)部門(mén)，主要負(fù)責(zé)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)聯(lián)系與溝通，建立合作關(guān)系，規(guī)避和防范跨國(guó)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外投資的主體是大型企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)傾向于設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理與服務(wù)。一是建立一體化的服務(wù)管理機(jī)構(gòu)。美國(guó)是在IRS設(shè)立國(guó)際稅務(wù)局，日本在國(guó)稅廳設(shè)立國(guó)際業(yè)務(wù)科，法國(guó)是由專門(mén)的境外投資管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。二是加強(qiáng)跨部門(mén)合作。德國(guó)法律明確要求，各部門(mén)在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)共享、現(xiàn)場(chǎng)檢查合作、共同制定政策、處理重大事件的意見(jiàn)交換方面進(jìn)行合作。韓國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同銀行、海關(guān)及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)，多渠道收集境外稅源信息。三是對(duì)境外稅源風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分類管理。英國(guó)將跨境投資稅收風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要指標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)自動(dòng)打分，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類管理。

四、防控“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干對(duì)策

防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略中的系統(tǒng)工程，需要從政策體系、企業(yè)管理及公共服務(wù)等各個(gè)層面加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合，為“走出去”企業(yè)提供穩(wěn)定、透明、可預(yù)期的稅收環(huán)境。

（一）完善稅收政策體系

1．完善稅收協(xié)定。一是擴(kuò)大協(xié)定談簽范圍。我國(guó)目前已簽訂的雙邊稅收協(xié)定（安排）共有104個(gè)，但談簽比例僅為與我國(guó)有經(jīng)貿(mào)往來(lái)國(guó)家的44.64%。應(yīng)配合經(jīng)貿(mào)往來(lái)的需要，全面分析談判雙方在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位、雙方政策導(dǎo)向，比較雙方稅收制度和國(guó)際稅收原則，擴(kuò)大雙邊稅收協(xié)定的簽訂面。二是完善稅收協(xié)定條款。不斷吸收國(guó)際稅收發(fā)展的新成果，適時(shí)修訂協(xié)定部分條款，引入饒讓抵免、稅收豁免權(quán)以及強(qiáng)制性國(guó)際稅收仲裁機(jī)制等規(guī)定，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)與企業(yè)稅收利益。三是規(guī)范稅收協(xié)定條文解釋。規(guī)范稅收協(xié)定、稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件中對(duì)同一概念的解釋，減少相互交叉、重疊及產(chǎn)生歧義的條款，制定易于理解、便于遵從的征管規(guī)范。

2．完善“走出去”相關(guān)稅收政策。一是完善境外所得稅收抵免政策。進(jìn)一步優(yōu)化境外所得稅收抵免程序；適度放寬允許間接抵免的持股比例，增加抵免層級(jí)；放寬境外盈虧國(guó)家間抵補(bǔ)，允許境外盈虧跨國(guó)抵補(bǔ)；放寬抵免有效憑證的認(rèn)可范圍，針對(duì)“海上絲綢之路”沿線國(guó)家的現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)只要取得與實(shí)際納稅相關(guān)的憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以抵免。二是制定導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠政策。為“走出去”企業(yè)制定專門(mén)的優(yōu)惠政策，如加速折舊、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、海外準(zhǔn)備金等，引導(dǎo)某些產(chǎn)業(yè)逐漸向國(guó)外轉(zhuǎn)移。重視對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家高科技產(chǎn)業(yè)的學(xué)習(xí)型投資，引導(dǎo)企業(yè)瞄準(zhǔn)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化發(fā)展具有直接助長(zhǎng)作用的投資方向，特別是那些高新技術(shù)含量大、產(chǎn)品附加值高的產(chǎn)業(yè)類型，可給予特別的稅收優(yōu)惠政策。

（二）優(yōu)化“走出去”戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計(jì)

1．健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)模式。根據(jù)公司的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)架構(gòu)、市場(chǎng)分布以及分部職能情況，采取國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)部組織、全球風(fēng)險(xiǎn)職能分部組織、全球地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)分部組織形式或全球混合分部組織形式。建立一個(gè)獨(dú)立的綜合信息情報(bào)中心，對(duì)來(lái)自全球各地區(qū)、各職能部門(mén)以及各類產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行加工、處理和及時(shí)反饋。

2．預(yù)先加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)目標(biāo)投資國(guó)投資法律和稅收法律的掌握是海外投資的基礎(chǔ)性工作，也是影響該項(xiàng)投資能否成功的重要因素。在投資“21世紀(jì)海上絲綢之路”沿線國(guó)家前，要深入調(diào)查了解研究沿線各國(guó)的投資環(huán)境及經(jīng)濟(jì)狀況，向?qū)ｉT(mén)投資機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)咨詢，獲取不同國(guó)家在相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目上可能的投資規(guī)模、市場(chǎng)容量等方面的資料，對(duì)目標(biāo)國(guó)家的情況要做到盡可能詳細(xì)的全面了解。要對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)要素包括稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，采取專家討論、問(wèn)卷調(diào)查、專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢等多種方式進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1．強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)決策層要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面梳理稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)并制定防控措施。

2．健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。建立一套符合戰(zhàn)略需要、能有效運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，力爭(zhēng)遵從成本最小化以及稅收利益最大化。如建立專門(mén)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，包括事先評(píng)估、事中調(diào)整和事后應(yīng)對(duì)的整體機(jī)制；建立稅務(wù)信息的內(nèi)外溝通機(jī)制；建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制等。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等，評(píng)價(jià)境外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)大小和影響程度。

3．制定稅收籌劃方案。稅務(wù)部門(mén)要服務(wù)企業(yè)整體投資戰(zhàn)略目標(biāo)，積極參與企業(yè)的商業(yè)決策，制訂與海外投資戰(zhàn)略相適應(yīng)的稅收籌劃方案。在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施前，預(yù)判投資項(xiàng)目潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮投資的靈活性、未來(lái)利潤(rùn)匯回及投資退出或重組的稅負(fù)等因素，提高資金流動(dòng)的靈活性，降低集團(tuán)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。需要注意的是，國(guó)際上正在打擊避稅行為，防止“雙重不征稅”，要謹(jǐn)慎采用避稅島作為公司注冊(cè)地。

4．建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和儲(chǔ)存過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，及時(shí)識(shí)別企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提供多元化稅收服務(wù)

1．稅務(wù)部門(mén)提供公共服務(wù)。及時(shí)開(kāi)具稅收居民身份證明，落實(shí)境外所得稅收抵免政策。加強(qiáng)國(guó)別稅收信息研究，完善海外投資稅務(wù)指南，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)遵守投資所在國(guó)的稅收法規(guī)。向重點(diǎn)投資目的國(guó)派駐稅務(wù)官員，負(fù)責(zé)掌握駐在國(guó)稅收信息及納稅人問(wèn)題需求，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時(shí)幫助納稅人解決稅收爭(zhēng)議。

2. 稅務(wù)中介提供專業(yè)服務(wù)。中介機(jī)構(gòu)要先于企業(yè)“走出去”，充分發(fā)揮其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)建透明、可預(yù)期的稅收環(huán)境。要全面考慮境內(nèi)外稅法、稅收協(xié)定及國(guó)際稅收規(guī)則變化的影響，準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目的稅負(fù)成本及風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)投資方式和組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，協(xié)助解決境外稅收爭(zhēng)議，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（五）加強(qiáng)稅企交流溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的博弈客觀存在，但并不一定是零和博弈，良好的稅企關(guān)系能降低遵從風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)與投資目的國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，了解其政治法律環(huán)境、民族文化背景、政府管理特點(diǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法方式，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些概念界定模糊的新經(jīng)濟(jì)行為和核算模式，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，降低稅務(wù)處理的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

責(zé)任編輯：趙薇薇

An International Comparison of Tax Risk Control for the Countries along the Maritime Silk Road

Haiyan Li & Yonghong Lan

With the advancement and execution of BEPS action plan and tax information exchange agreement, the cooperation in international tax collection and management has been developed in an all-round, multi-f i eld way. As all countries are strengthening the collection on cross-border tax source, the “going out” enterprises are facing more complicated tax risks. Tax risks do not necessarily generate the operating costs of the enterprises, but the potential losses they bring may be more important than the tax costs, and may even become a key factor to decide the success or failure of the overseas business. This paper tries to analyze the existing problems, common tax related issues, and causes of tax risks for the “going out” enterprises under the background of the maritime silk road from the perspective of the enterprises, and puts forward effective measures for the prevention and control of tax risks in “going out” enterprises based on referring to international practice of tax risk management and control.

“Going out” Tax risk International reference

F812.42

B

2095-6126(2017)04-0068-05

* 作者為國(guó)家稅務(wù)總局第四批領(lǐng)軍人才。