胡 蓉

(安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 審計(jì)系，合肥 230000)

資源配置的視角下對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)基準(zhǔn)模型及其應(yīng)用的研究

胡 蓉

(安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 審計(jì)系，合肥 230000)

隨著社會(huì)發(fā)展速度的逐步加快，我國對(duì)于環(huán)境保護(hù)問題逐漸引起重視，國家政府設(shè)置了專項(xiàng)資金用于保護(hù)環(huán)境，而相對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)是當(dāng)前關(guān)注的重點(diǎn)問題。從目前情況分析來看，環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)逐漸顯現(xiàn)出弊端，面臨發(fā)展中的“瓶頸”，審計(jì)范圍具有一定的局限性，環(huán)保對(duì)象相對(duì)比較固定，特定環(huán)保單位、環(huán)保項(xiàng)目，資金運(yùn)用比較集中，屬于一種績(jī)效評(píng)價(jià)過程。從當(dāng)前環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)基準(zhǔn)模型為切入點(diǎn)，詳細(xì)論述績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用，并從資源配置視角重點(diǎn)闡述了其應(yīng)用效果。

環(huán)保資金；績(jī)效審計(jì)；基準(zhǔn)模型；資源配置

對(duì)于環(huán)保資金來說只有合理應(yīng)用才會(huì)促使其真正發(fā)揮效能，但從發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，環(huán)保資金審計(jì)工作存在一定的弊端，基于宏觀及中觀層面分析，相對(duì)應(yīng)的環(huán)保部門沒有對(duì)資金實(shí)施合理調(diào)配，這也使得績(jī)效審計(jì)工作存在局限，僅僅停留在資金運(yùn)行績(jī)效層面，而沒有實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金配置績(jī)效。從某種程度來說，配置績(jī)效是非常重要的環(huán)節(jié)，直接影響到資金綜合績(jī)效。基于上述情況分析，審計(jì)單位自身功能性不足，致使環(huán)保資金績(jī)效未能實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)，這是目前最為關(guān)鍵的亟待解決的問題。本文闡述了環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)的基準(zhǔn)，構(gòu)建相對(duì)完善的基準(zhǔn)模型，進(jìn)一步促使環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)工作能夠順利開展，給予相應(yīng)的理論指導(dǎo)。

1 文獻(xiàn)理論述評(píng)

環(huán)保資金只有合理應(yīng)用才會(huì)促使其真正發(fā)揮效能，環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)模型的構(gòu)建不僅豐富了環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的研究,也符合改善民生、科學(xué)發(fā)展的社會(huì)建設(shè)需要。作為環(huán)保資金使用效益的監(jiān)督工具,在環(huán)保部門的績(jī)效考核中也起著不可替代的作用。

然而在以往的研究中，環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建仍具有一定的弊端，一方面所有的研究基本都沒有針對(duì)性，尤其是對(duì)資金應(yīng)用中的績(jī)效審計(jì)基本上是忽視的，對(duì)于配置環(huán)節(jié)績(jī)效并未投入精力；而從另一個(gè)角度分析，環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)顯然沒有個(gè)性化，特別是相關(guān)的研究基準(zhǔn)，主要都是針對(duì)特殊環(huán)境項(xiàng)目，沒有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，對(duì)于配置環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)沒有給予高度重視，基準(zhǔn)研究缺失，具有全面適用性的審計(jì)基礎(chǔ)或是框架沒有足夠的認(rèn)知，值得注意的是，上述體系構(gòu)建無法做到大面積推廣，從中可以看出，基于資源配置層面，需要對(duì)環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)設(shè)置具有適用性的模型，解決當(dāng)前困境。

2 基準(zhǔn)模型構(gòu)建

值得注意的是，環(huán)保資金配置主要包含很多內(nèi)容，不僅是大眾所熟悉的污染防治項(xiàng)目，而且還涵蓋環(huán)境監(jiān)管項(xiàng)目、區(qū)域環(huán)境安全、新農(nóng)村環(huán)保等方面。在本研究中，具體描述污染防治環(huán)境項(xiàng)目，將最優(yōu)化作為配置基準(zhǔn)，然后全面分析其具體應(yīng)用。

2.1 符號(hào)、參數(shù)與變量設(shè)定

i：污染控制編號(hào)，是申請(qǐng)環(huán)保資金企業(yè)代號(hào)，還有其他項(xiàng)目主體。具體數(shù)量可以依據(jù)實(shí)際情況依次類推：i=1,2,…，n。

j：污染物編號(hào)，主要是根據(jù)環(huán)保部門每年出臺(tái)的環(huán)境狀況報(bào)告，然后融合項(xiàng)目單位具體情況，有選擇性地挑選污染物，然后對(duì)其進(jìn)行全面地研究，j=1,2,…,m。

Ii：污染控制單元i項(xiàng)目的投資預(yù)算，屬于已知參數(shù)。

B：環(huán)保資金主管部門在某段時(shí)間內(nèi)污染防治總金額，也屬于已知參數(shù).

Rij：污染控制單元i對(duì)污染物j消減率目標(biāo)，為已知參數(shù)。

Wi,Wj：Wi是污染控制單元i的權(quán)重，Wj是污染物j的權(quán)重，環(huán)保主管部門需要進(jìn)行權(quán)衡，重點(diǎn)是針對(duì)給予申請(qǐng)專項(xiàng)資金，相對(duì)應(yīng)的污染控制單元，然后有效聯(lián)系當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)，還有相應(yīng)的環(huán)保政策，最后予以確定。

Xi：屬于非負(fù)變量，主要應(yīng)用于污染控制單元i，給予相應(yīng)的環(huán)保專項(xiàng)資金/萬元。

Yi：屬于非負(fù)變量，污染控制單元i達(dá)到污染物消減的目標(biāo)，屬于Xi的函數(shù)。

2.2 目標(biāo)函數(shù)公式及其計(jì)算

對(duì)于績(jī)效審計(jì)來說，構(gòu)建基準(zhǔn)模型是當(dāng)前最為關(guān)鍵的問題，主要是實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化配置的需求，在進(jìn)行目標(biāo)分析的前提之下，借助函數(shù)進(jìn)行目標(biāo)表達(dá)。

從目前情況來說，污染物排放量正在逐步增多，相關(guān)的企業(yè)及環(huán)保部門給予了高度重視，他們更傾向于“污染物消減率”，相較于污染物減排量，存在極大的差異性，針對(duì)污染物消減率來說，更多的是注重減排量和之前排放量的對(duì)比，從某種程度來說更側(cè)重于特殊情況，例如：針對(duì)部分排污主體來說，他們的地理位置相對(duì)特殊，如靠近水源附近，雖然這個(gè)區(qū)域污染排放相對(duì)較少，然而對(duì)于環(huán)境影響較大，在這個(gè)階段，污染消減指標(biāo)更具參考價(jià)值，它能夠具體表現(xiàn)污染治理的時(shí)效性，并且可以保證資金績(jī)效得以有效應(yīng)用，所以對(duì)審計(jì)單位而言，必須對(duì)環(huán)保資金采取有效的績(jī)效審計(jì)，同時(shí)將相關(guān)指標(biāo)列入理想績(jī)效基準(zhǔn)，使污染物消減率總計(jì)最優(yōu)化。

例如：n個(gè)污染控制單元，向相關(guān)環(huán)保資金管理單位申請(qǐng)，目標(biāo)是另一年的環(huán)保專項(xiàng)資金，目的是為了進(jìn)行污染防治，涵蓋了多種污染物治理，而環(huán)保資金主管部門可以利用的再分配的資金總數(shù)是B,,現(xiàn)狀是需要對(duì)B所在的n個(gè)污染控制單元，對(duì)其實(shí)施配置績(jī)效審計(jì)，采取最優(yōu)法構(gòu)建，繼而形成線性規(guī)劃模型，再明確績(jī)效基準(zhǔn)，由此為環(huán)保資金配置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體目標(biāo)函數(shù)公式如下：

值得注意的是，在上述目標(biāo)函數(shù)中，是將全部污染控制單元，還有全部污染物消減率，基本都實(shí)現(xiàn)了最大化。通常情況下，一個(gè)污染控制，其目標(biāo)集中與污染最嚴(yán)重的污染物的消減，極少的情況下，存在兩種以上污染物，在這個(gè)前提條件下，這個(gè)污染控制單位從某種程度來說具有相同的目標(biāo)性，也就是說一個(gè)控制單元，一般情況下只存在一個(gè)Yi。除此之外，上述目標(biāo)函數(shù)，無論是針對(duì)所有污染控制單位，還是所有污染物，都能夠輔以相應(yīng)的權(quán)重。為了更好地體現(xiàn)污染控制單位自身的優(yōu)勢(shì)，必須要將污染防治項(xiàng)目，與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，或是遵循相應(yīng)的環(huán)保政策，突出優(yōu)勢(shì)，環(huán)保部門積極發(fā)揮自身的職能作用，給予不同污染控制單位給予相應(yīng)的權(quán)重ωi。

2.3 模型約束條件

從某種意義上來說，線性規(guī)劃模型需要滿足相應(yīng)的約束條件，才能在某種程度有效控制目標(biāo)函數(shù)，實(shí)現(xiàn)最大值或是最小值，具體約束條件如下：

1)資金總量限制。即所有污染控制單元的環(huán)保資金總額需要有一定的限制，通常情況下是將環(huán)保部門計(jì)劃金額作為參考標(biāo)準(zhǔn)，具體如公式所示：

2)消減目標(biāo)可行性。從現(xiàn)狀分析來看，目前污染防治項(xiàng)目正在逐步增多，從而導(dǎo)致“先建設(shè)，后撥款”的情況不斷增多，假設(shè)污染控制單位并未取得環(huán)保資金贊助，雖然其環(huán)保項(xiàng)目能夠如期進(jìn)行，設(shè)施通常繼續(xù)運(yùn)作，但是在以下方面遭受不利影響：項(xiàng)目建設(shè)、環(huán)保積極性、設(shè)施開啟時(shí)間等等。如果出現(xiàn)污染控制單位，但是沒有給予相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)資金補(bǔ)充，當(dāng)Xi=0，對(duì)于環(huán)保項(xiàng)目而言其消減率目標(biāo)為p，也就是Yi=p，p<1；專項(xiàng)環(huán)保資金補(bǔ)助資金的充裕，污染控制單位獲得定量的資金，或是超過項(xiàng)目預(yù)算資金的1/q時(shí)，Xi/Ii≥1/q，再加上單位自身的籌金，在某種程度上可以達(dá)到100%的消減率目標(biāo)。從上述分析與建設(shè)中可以獲得如下公式：

3)污染控制單位的消減率目標(biāo)值Yi≤1，這個(gè)針對(duì)的是全部控制單位。從之前的目標(biāo)函數(shù)，再到上述約束條件，從某種程度來說構(gòu)成線性模型?；诩s束條件下，能夠在最大限度上達(dá)到污染物減排最優(yōu)化，并且能夠明確環(huán)保資金的具體應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)績(jī)效審計(jì)的基準(zhǔn)，也就是真正確定資金應(yīng)用最優(yōu)化。

3 環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)資源配置未來發(fā)展

環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)工作至關(guān)重要，構(gòu)建相應(yīng)的基準(zhǔn)模型具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金合理使用，繼而促使污染防治工作取得應(yīng)用的效應(yīng)。但是在進(jìn)行資源配置設(shè)計(jì)過程中，必須要考慮到詳細(xì)的客觀依據(jù)，這是最基本的前提條件。從現(xiàn)狀分析來看，數(shù)據(jù)獲取方式較多，比如：消減率目標(biāo)、項(xiàng)目投資預(yù)算、污染物權(quán)重、項(xiàng)目收益數(shù)據(jù)等，而數(shù)據(jù)的來源基本上是來自以下方面：環(huán)保資金申請(qǐng)書、項(xiàng)目可行報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、設(shè)備技術(shù)手冊(cè)、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等。從某種程度來說數(shù)據(jù)是非?？煽康膮⒖家罁?jù)，尤其是完整性與準(zhǔn)確性，可以對(duì)審計(jì)結(jié)果有一定的影響性，但是當(dāng)面臨數(shù)據(jù)不完整或是不準(zhǔn)確的前提下，應(yīng)該如何開展績(jī)效審計(jì)工作是未來研究的重點(diǎn)方向。

總體來說，環(huán)保資金資源配置有效性是當(dāng)前研究的重點(diǎn)方向，有研究顯示，從資源配置視角分析，環(huán)保資金績(jī)效審計(jì)基準(zhǔn)模型構(gòu)建對(duì)資金的有效利用具有非常重要的意義。

[1]房巧玲,王宜成.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)基準(zhǔn)模型及其應(yīng)用研究:基于資源配置的視角[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2013(4):52-57.

[2]郭衍瑋.環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析[J].中國市場(chǎng),2015(13):89-91.

[3]周一虹,周暢.政府環(huán)境履責(zé)審計(jì)作用機(jī)制與實(shí)施路徑探索:以蘭州市大氣污染治理審計(jì)為例[J].會(huì)計(jì)之友,2015(14):64-66.

[4]郭衍瑋.湖泊治理專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].審計(jì)月刊,2015(5):23-24.

ResearchonPerformanceAuditBenchmarkModelofEnvironmentalProtectionSpecialFundsandItsApplicationfromthePerspectiveofResourceAllocation

HURong

(Audit Department，Anhui Audit Vocational College, Hefei 230000,China)

In recent years, with the gradual acceleration of social development, environmental protection problem of our country has attracted more attention. The national government has set up special funds to protect the environment, and the corresponding performance evaluation is the key issues of current concern. According to the analysis of the current situation, the performance auditing of environmental protection funds gradually shows disadvantages and faces the bottleneck of development, such as the certain limitations of audit scope, relatively fixed environmental protection object, specific environmental protection units and environmental protection projects, relatively concentrated use of funds. In this paper, the current environmental capital performance audit benchmark model was taken as an entry points, the application of performance audit and its application effect from the perspective of resource allocation were discussed in detail.

environmental protection funds; performance audit; benchmark model; resource allocation

10.13542/j.cnki.51-1747/tn.2017.04.0024

2017-09-08

安徽高校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(SK2016A0364)；安徽省高校自然科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目(KJ2016A260)；安徽省高等學(xué)校省級(jí)質(zhì)量工程項(xiàng)目大規(guī)模在線開放課程(MOOC)示范項(xiàng)目(2016mooc166)

胡蓉(1983—)，女，講師，碩士，研究方向：公共管理與審計(jì)，電子郵箱：38004454@qq.com。

F239.42

A

2095-5383(2017)04-0118-03