喬軍青

摘 要： 隨著當(dāng)前形勢下改革的全面發(fā)展與不斷深化，國有企業(yè)的審計(jì)作為其中重要的組成部分與典型代表，已成為面臨挑戰(zhàn)與困難最為密集廣泛的領(lǐng)域之一。為了能夠?qū)@些挑戰(zhàn)性的問題加以解決，文章提出了幾項(xiàng)具體的應(yīng)對策略與完善方法，以供討論分析與參考借鑒。

關(guān)鍵詞： 改革；國有企業(yè)；審計(jì)；策略

國有企業(yè)已成為目前我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，在社會發(fā)展運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用。鑒于國有企業(yè)審計(jì)組成了國家審計(jì)的重要不可或缺的一部分，其在當(dāng)前的改革背景下面臨的挑戰(zhàn)也更為艱難，迫切地需要提出更多針對性的應(yīng)對策略。

為了在已有的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)與深化國有企業(yè)的改革，以完善建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的具體過程，在國有企業(yè)改革以及發(fā)展的目標(biāo)和任務(wù)都已經(jīng)明確的前提下，需要更加突出地搞好國有企業(yè)的審計(jì)真實(shí)歷程。切實(shí)可行而又全面不漏地對國有企業(yè)做出必要的審計(jì)監(jiān)督，并且不斷地加強(qiáng)這一方面，以更好地促進(jìn)國有企業(yè)審計(jì)的良好發(fā)展。這是國有企業(yè)當(dāng)前要仔細(xì)加以研究的主要問題。

一、改革深化背景下國有企業(yè)審計(jì)組織方式面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對轉(zhuǎn)變策略

黨在十八大之中強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理，改進(jìn)政府提供的公共服務(wù)的方式。同樣，國務(wù)院則針對進(jìn)一步地改善公共性質(zhì)的服務(wù)做出了重大可行的部署。

國有企業(yè)的審計(jì)的組織方式，是首當(dāng)其沖地面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)、急需應(yīng)對方法策略的方面之一。伴隨著這一輪國有企業(yè)改革的發(fā)展與深化，政府在其中所參與的地位正在變得有所不同。其由原本國有企業(yè)的唯一股東，轉(zhuǎn)變而成為了國有企業(yè)的控股股東或者是參股股東。在這種形勢與情況下，就應(yīng)當(dāng)需要國家審計(jì)順應(yīng)時(shí)代的潮流與變化，正確地認(rèn)識當(dāng)前局勢下面對的挑戰(zhàn)，從而做出相對應(yīng)的合理化調(diào)整。

在全新的挑戰(zhàn)之中，國家審計(jì)因其固有的審計(jì)力量的限制，但為了能夠保證審計(jì)范圍的全面覆蓋性質(zhì)的要求，應(yīng)當(dāng)逐漸加以淡化國家審計(jì)曾經(jīng)針對國有企業(yè)直接進(jìn)行監(jiān)督的職能，同時(shí)選擇一條更加合理的應(yīng)對策略，即選擇一種間接進(jìn)行監(jiān)督的方法。同時(shí)，在這種轉(zhuǎn)變之中不斷地加強(qiáng)對其他一些監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能，例如，國資委、產(chǎn)權(quán)交易市場以及相關(guān)的財(cái)政部門。

政府可以向社會上的力量購買一定的服務(wù)，社會審計(jì)就是歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其中一項(xiàng)行業(yè)。在這一領(lǐng)域內(nèi)，可以更加全面而廣泛地利用好社會上的力量，同時(shí)也加強(qiáng)了政府對社會服務(wù)力量的購買力度。通過這一應(yīng)對方法策略，即較多地購買社會審計(jì)、社會鑒證與社會評估這幾類型的社會服務(wù)力量范疇，可以進(jìn)一步地做到具有高度的經(jīng)濟(jì)實(shí)用效益，同時(shí)也符合了相關(guān)的法律法規(guī)，使得監(jiān)督手段更加順暢自如。

通過這種國有企業(yè)審計(jì)的組織方式轉(zhuǎn)變策略，同時(shí)借鑒時(shí)下較為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)方法，使得民間審計(jì)組織力量成為國有企業(yè)審計(jì)的重要一部分主體，就可以適宜地完成目標(biāo)，在國資國企的改革道路上與進(jìn)程中，對每一部分重大事宜都做出合理的審計(jì)監(jiān)督。另外，國有企業(yè)自身內(nèi)部的審計(jì)部門，在當(dāng)前改革形勢下同樣非常重要，而且具有不可替代的地位與作用，它特別需要關(guān)注國企發(fā)展的道路上涉及的國有產(chǎn)權(quán)的交易、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防控方面的審計(jì)問題，這方面的挑戰(zhàn)的解決策略，可以通過由財(cái)務(wù)方面的審計(jì)向更綜合性的審計(jì)層面入手加以調(diào)和完善。

二、改革深化背景下國有企業(yè)審計(jì)人才與社會力量適應(yīng)發(fā)展的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略

當(dāng)前形勢下，無論是內(nèi)部審計(jì)力量亦或是社會審計(jì)力量，專業(yè)的審計(jì)人才都是極為關(guān)鍵的?？v使大型的國有企業(yè)都具有較為優(yōu)良突出的內(nèi)部審計(jì)體系力量，其在當(dāng)前全面深化改革的新形勢下仍然有所不足。

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任這方面，政府交待要求辦理的事項(xiàng)復(fù)雜多樣，如果適當(dāng)?shù)夭唤柚谏鐣徲?jì)力量的幫助，通常難以全面地鑒證評估完成。為了更加有效地查證，更加科學(xué)合理的運(yùn)用審計(jì)力量，必須要求準(zhǔn)確地利用各層次各渠道各方面的審計(jì)人才。執(zhí)行專業(yè)審計(jì)的人員，通常被要求具有完善的財(cái)會背景，在專業(yè)上的要求較高。然而，在當(dāng)前全面深化改革的背景下，專業(yè)審計(jì)人才逐漸地發(fā)展成為復(fù)合型的審計(jì)人才。

可以預(yù)見到，隨著改革不斷深入完善，將來一段時(shí)間內(nèi)的國有企業(yè)審計(jì)面臨的狀況與形勢將會更為嚴(yán)峻，需要我們更為重視宏觀性和服務(wù)性，同時(shí)還包括了科學(xué)的建設(shè)性以及必要的前瞻性。這對當(dāng)前審計(jì)人員的基本素質(zhì)與素養(yǎng)就提出了更為廣泛的要求，需要來自于各個(gè)方面的審計(jì)人才在面臨的挑戰(zhàn)難題面前加以合理地分析推斷，并且能夠很好地提出應(yīng)對的方法，從而可以更加科學(xué)合理地解決遇到的問題與困難。

此外，當(dāng)前的挑戰(zhàn)對審計(jì)人才提出的新要求，就是他們必須要善于知悉企業(yè)管理的各個(gè)角度與層次，從而能夠加強(qiáng)審計(jì)提議的科學(xué)視角，例如，在很多情況下，都需要審計(jì)人員站在經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的立場上看待問題。由此在當(dāng)前深化改革的時(shí)代，更加優(yōu)秀的審計(jì)人才同時(shí)還需要去明確知曉內(nèi)部控制以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容。

在培養(yǎng)審計(jì)人員的時(shí)候，都應(yīng)該充分地加以考慮到這些因素，明確審計(jì)人員要具有全方位的復(fù)合型知識內(nèi)涵，這樣的內(nèi)核結(jié)構(gòu)也正是當(dāng)前所缺乏的，是改革的新形勢下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。

通過這樣的應(yīng)對策略，可以幫助形成一條社會審計(jì)力量對國有企業(yè)加以監(jiān)督、而審計(jì)機(jī)關(guān)部門合理地對社會審計(jì)力量進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督鏈條，可以極好地發(fā)揮出當(dāng)前改革之中社會審計(jì)力量可以擔(dān)當(dāng)?shù)淖饔茫瑥亩鴮⒏母镏懈鱾€(gè)審計(jì)層面的力量進(jìn)行聯(lián)合完善。

三、改革深化背景下國有企業(yè)審計(jì)方式與安排的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略

當(dāng)前在改革不斷地全面深化的突破性新形勢新背景下，我們在很多過程中通常的審計(jì)方式依然是每年編制年度審計(jì)計(jì)劃。盡管這是有鑒于相關(guān)的法律的規(guī)定，然而，每當(dāng)在年度的審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃下發(fā)傳達(dá)的時(shí)候，審計(jì)單位組織與實(shí)施的進(jìn)程基本都只能確保國有企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的順利完成，而不能更進(jìn)一步地深入適應(yīng)新時(shí)代新形勢的改革要求，更好地完善這一舉措。

良好地完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，可謂是各級審計(jì)機(jī)關(guān)每年度最主要的工作，是國有企業(yè)審計(jì)的重中之重，而且不能隨意地進(jìn)行計(jì)劃的變更。但是，這類型針對國有企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，通常大部分都憑借著事后的各類型審計(jì)手段為其主要的依托方式。這就致使了這樣的事后審計(jì)方式雖然具有較高的監(jiān)督職能與揭示意義，但預(yù)防作用大大降低，幾乎不具備有任何的提前預(yù)防效果與價(jià)值。在全面深化改革的當(dāng)前局面里，國有企業(yè)改革影響深遠(yuǎn)、而且范圍廣闊，缺乏預(yù)防作用的審計(jì)方式已經(jīng)不能夠繼續(xù)滿足新形勢下的改革要求。這是當(dāng)前國有企業(yè)審計(jì)面對的另外一個(gè)重大困難與挑戰(zhàn)。endprint

針對這一方面的問題，應(yīng)該提出另外一種應(yīng)對的策略方法，那就是進(jìn)行持續(xù)性的審計(jì)方式，甚至于在條件允許的前提情況下，盡可能有效地利用有針對性的跟蹤審計(jì)手段，這是近年來國有企業(yè)審計(jì)的重要方式之一，它可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并且糾正出許多在改革當(dāng)中潛藏與存在的深層次問題，因?yàn)樵趪衅髽I(yè)全面深化改革、發(fā)展運(yùn)行當(dāng)中，遇到一些困難或者問都是十分正常的現(xiàn)象，而國有企業(yè)的審計(jì)具有這樣的功能，即能夠及時(shí)地對改革發(fā)展過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、問題加以規(guī)避或者一定程度上的控制，又能更好地在審計(jì)的層面上推動改革的深化進(jìn)程。

此外，當(dāng)前的各類國有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃之中，一般都是不針對某些具體的問題，而是按照固有模式規(guī)劃全面的審計(jì)工作。這種方式手段較為耗費(fèi)時(shí)間與精力，其工作量內(nèi)容中包括的很多部分都沒有完全的必要。針對這一問題的挑戰(zhàn)，提出的應(yīng)對策略是不妨做出一部分針對性的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，或者進(jìn)行抽樣統(tǒng)計(jì)的方法策略，以便能夠更加快捷地發(fā)現(xiàn)問題，從而實(shí)現(xiàn)將問題隱患掐滅在萌芽的狀態(tài)，更好地提升國有企業(yè)審計(jì)的效率與作用。

四、有效利用策略下的審計(jì)結(jié)果

當(dāng)前形勢下，國有企業(yè)為了有效地利用審計(jì)結(jié)果，更需要完善、規(guī)范日常工作。在這一層面的方法，可以通過更為規(guī)范相關(guān)的規(guī)章制度，例如從國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的呈遞與針對結(jié)果處理辦法的更加完善的討論入手，在規(guī)程上保證審計(jì)結(jié)果的順利研究與改善，同時(shí)運(yùn)用之前所述的各類應(yīng)對策略加以實(shí)施并對其加強(qiáng)與完善，將會使得國有企業(yè)的審計(jì)工作的真實(shí)性更上一個(gè)臺階，并且在全面深化改革的背景下對自身與外部的工作都更加有益。

在全面深化改革的大背景下，伴隨著國有企業(yè)自身各項(xiàng)改革具體變化，企業(yè)審計(jì)即將面臨著設(shè)法維護(hù)國有資產(chǎn)的安全、盡全力保障決策做出部署的落實(shí)、審計(jì)資源仍很有限等幾個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從理論以及操作等層面去厘清審計(jì)范圍與審計(jì)對象，將推動改革與維護(hù)安全作為主要目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。同時(shí)，利用審計(jì)結(jié)果以跟進(jìn)改革的政策措施的完善與落實(shí)，去關(guān)注國有企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題，也就是就揭示出深層次的矛盾與風(fēng)險(xiǎn)，揭露查處到重大的違法違規(guī)的相關(guān)問題是當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)，要利用創(chuàng)新的監(jiān)督方式和整合各類審計(jì)項(xiàng)目去發(fā)掘。另外，開展分行業(yè)的審計(jì)并且加大跟蹤的審計(jì)力度，這些措施也是創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)的方式，結(jié)果也需要加以有效地利用。這樣，就可以促進(jìn)國有企業(yè)的全面發(fā)展。時(shí)刻運(yùn)用這樣的審計(jì)結(jié)果，在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略決策過程中，具有十分深遠(yuǎn)的影響以及重要的指導(dǎo)作用。所以，就更需要特別地去重視與針對性地加以完善體系，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)審計(jì)的貢獻(xiàn)及其長遠(yuǎn)意義。

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