慕潔琳

摘 要： 本文研究項目前期工程造價審計，包括決策階段的審計、勘察設(shè)計的審計、招投標(biāo)審計。

關(guān)鍵詞： 工程；造價；審計

針對工程項目建設(shè)的全過程，工程造價全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要包括決策

階段的審計、勘察設(shè)計的審計、招投標(biāo)審計。

1.決策階段審計

（1）決策階段審計的主要內(nèi)容

①程序的合規(guī)性。就目前審計面臨的實際情況和項目前期決策的特點(diǎn)而言，該階段審計工作的重點(diǎn)就是程序?qū)徲?，通過程序?qū)徲媮矸磻?yīng)前期決策的問題。在具體工作中主要通過查文件、看批文等具體工作得以體現(xiàn)。

②可行性研究報告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性。國家對可行性

研究的編制和審批單位資質(zhì)和級別有明確規(guī)定，尤其是政府項目，都要進(jìn)行單位

資質(zhì)符合性審計。

③可行性研究報告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度。

④投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財務(wù)評價是否可行。這個對我們造價工程師而言做起來比較困難，也需要耗費(fèi)大量的精力，一般不做深入研究。

（2）目前項目前期決策中存在的主要問題

①前期決策提出的建設(shè)條件難于落實，項目選址不當(dāng)。項目的選址決定了項目的地理位置，一旦確定則隨之確定了與項目有關(guān)的許多內(nèi)容，如項目建設(shè)的成本、項目的管理效果、項目建成后的運(yùn)營成本等。項目選址不當(dāng)會造成項目建設(shè)原材料獲取困難、人力資源條件匱乏、環(huán)境條件惡化等一系列問題，從而導(dǎo)致項目投資失敗。比較典型的例子就是三門峽水利樞紐工程，當(dāng)時的目的是“蓄水?dāng)r沙、黃河清、大發(fā)電”，但最終并未達(dá)到這一投資目標(biāo)，雖然經(jīng)過二次比較大的改造，泥沙淤積依然沒有解決，發(fā)電裝機(jī)容量僅是原設(shè)計21.5%。

②可行性研究報告中使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實，投資估算不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致決策結(jié)果失真，其深度也不能滿足初步設(shè)計工作的要求。

③部分項目是領(lǐng)導(dǎo)項目和人情項目，導(dǎo)致可行性研究報告成為可批性研究報告，前期決策工作流入形式。

④投資決策過程中對投資項目的經(jīng)濟(jì)評價分析失誤，致使投資效益目標(biāo)難以實現(xiàn)。如地區(qū)重復(fù)建設(shè)、盲目學(xué)習(xí)外地經(jīng)驗等。

⑤部分項目建設(shè)周期過長，項目建設(shè)的環(huán)境條件發(fā)生變化，導(dǎo)致項目投資決策失誤。由于我國處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期客觀上就存在較大的投資決策風(fēng)險，另外由于政府政策變動的頻發(fā)性，許多在決策階段考慮的因素，在實施時發(fā)生了較大變化。

在進(jìn)行決策階段審計時，～方面要意識到工程項目前期決策對投資效益的巨大影響，另一方面又要關(guān)注由于其本身具有較強(qiáng)的綜合性所決定的審計風(fēng)險。為

解決這個矛盾建議審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)將上述二個觀點(diǎn)融合起來，在審計工作中綜合運(yùn)用，既要避免重復(fù)勞動又要規(guī)避審計風(fēng)險，這就需要我們采用跟蹤審計的辦法，使前期決策審計與決策工作同步進(jìn)行。

2.勘察設(shè)計審計

（1）行政性審查：這個比較簡單，無非就是勘察設(shè)計的內(nèi)部控制制度是否健全、是否進(jìn)行了限額設(shè)計、設(shè)計文件的內(nèi)容是否齊全、勘察設(shè)計單位的選定過程是否合法合規(guī)、勘察設(shè)計單位的資質(zhì)和級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求、收費(fèi)是否合理等。

（2）經(jīng)濟(jì)、技術(shù)性審查：作為造價工程師主要就是對設(shè)計的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查。實際工作中最常見的就是方案優(yōu)化與限額設(shè)計。

①方案優(yōu)化。一類是由于個別設(shè)計人員不負(fù)責(zé)或?qū)π乱?guī)范、地方規(guī)定缺乏了解造成的設(shè)計深度不夠或不符合規(guī)范而進(jìn)行的優(yōu)化。施工圖設(shè)計深度直接影響到項目清單列項和特征描述，從而影響項目的綜合單價，當(dāng)設(shè)計深度不合要求時或做法不符合規(guī)范時，施工中往往會增加經(jīng)濟(jì)索賠，從而使造價控制工作被動。

②限額設(shè)計，由于有的設(shè)計費(fèi)計取標(biāo)準(zhǔn)是以造價為基數(shù)的百分比法，加之設(shè)計人員為增加安全系數(shù)可能就使項目的鋼筋含量、砼含量增加，造成限額設(shè)計難以貫徹執(zhí)行，特別是設(shè)計、施工總承包項目更是可能如此。

（3）可施工性審查：這是一個經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的審查。為避免設(shè)計圖紙與施工脫離，應(yīng)加強(qiáng)設(shè)計與施工的聯(lián)系，解決設(shè)計中存在的可施工性問題，在設(shè)計階段充分考慮設(shè)計的可施工性。主要考慮：

①加強(qiáng)地勘調(diào)查提高設(shè)計準(zhǔn)確度，減少設(shè)計變更，提高施工效率，減少施工索賠。

②充分考慮現(xiàn)場作業(yè)條件，特別是場地和臨時道路的布置，以及在建工程和現(xiàn)場必須臨時設(shè)施之間的關(guān)系，避免由于進(jìn)出場線路、施工時問、施工方法等的限制導(dǎo)致效率降低。

③采用現(xiàn)實的、可接受的誤差，相對來說施工是不精確的，現(xiàn)場的作業(yè)尤其如此，設(shè)計要求的誤差過于理想，常常很難達(dá)到。事實也證明在現(xiàn)場獲得很高的精確性既費(fèi)時又費(fèi)錢，因此設(shè)計不僅要詳細(xì)說明容許誤差，而且要采用現(xiàn)實的可接受的誤差，不要過分依賴規(guī)范，因為規(guī)范本身就存在地域性和嚴(yán)密性。

④材料設(shè)備選型要合理，使用合適的材料和設(shè)備不但方便施工，還易于后期維修和保護(hù)。例如臨海建筑就要使用耐防腐材料。

3.招投標(biāo)審計

在項目的跟蹤審計過程中，一般的委托單位都會要求審計單位對招標(biāo)代理擬定的招標(biāo)文件進(jìn)行審核；在招標(biāo)文件的審核過程中，重點(diǎn)審計：

（1）審核招標(biāo)工程的手續(xù)是否完善，招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書是否完整。

（2）審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面準(zhǔn)確的表述招標(biāo)項目的實際情況以及招標(biāo)人的實質(zhì)性要求內(nèi)容是否完整。

（3）審查設(shè)計文件及其他技術(shù)資料是否滿足招標(biāo)的要求。主要是施工圖的設(shè)計深度是否達(dá)到了清單編制要求。

（4）審查招標(biāo)文件的計價要求、合同主要條款。

（5）工程量清單及招標(biāo)控制價的審核。編制工程量清單是招標(biāo)人應(yīng)完成的工作，他是投標(biāo)人報價的依據(jù)。工程承包中量的風(fēng)險是由發(fā)包人承擔(dān)的，因此必須對工程量清單編制質(zhì)量進(jìn)行審核。清單編制應(yīng)遵循客觀、科學(xué)、合理的原則，嚴(yán)格依據(jù)設(shè)計圖紙和資料、現(xiàn)行的定額和有關(guān)文件以及國家制定的建筑工程技術(shù)規(guī)程和規(guī)范，并兼顧招標(biāo)人和投標(biāo)人雙方的利益進(jìn)行。

對于工程量清單審查來說：

第一，審核工程量清單編制單位及編制人是否具有相應(yīng)的編制資格；檢查工程量清單的編制依據(jù)是否規(guī)范；檢查工程量清單計價是否符合清單計價規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”，即統(tǒng)一編碼、同一項目名稱、統(tǒng)一計量單位、統(tǒng)一工程量計算規(guī)則。

第二，要檢查工程實體消耗和措施消耗的清單的準(zhǔn)確性、完整性。特別是：

①注意檢查工程量清單項目劃分的合理性。工程量清單項目劃分要求項目之間界限清楚，項目作業(yè)內(nèi)容、工藝和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)清楚，既便于計量與支付，也便于報價；項目劃分盡量要細(xì)，以避免不平衡報價。清單項目的設(shè)置還應(yīng)照顧到招標(biāo)控制價及投標(biāo)報價的編制工作，同時方便工程結(jié)算的審查與確定。

②審核工程量清單項目特征描述的合理性。項目特征是工程量清單極其重要的組成部分，工程量清單必須對項目特征進(jìn)行準(zhǔn)確描述。根據(jù)計價規(guī)范風(fēng)險分擔(dān)的規(guī)定，工程數(shù)量的風(fēng)險應(yīng)由招標(biāo)人承擔(dān)，而工程量清單除了數(shù)量風(fēng)險外，主要就是項目特征描述風(fēng)險。清單說明應(yīng)言簡意賅，包括工作內(nèi)容的補(bǔ)充說明、施工工藝特殊要求說明、主要材料規(guī)格型號及質(zhì)量要求說明、現(xiàn)場施工條件、自然條件說明等，尤其是現(xiàn)場施工條件、自然條件說明，應(yīng)準(zhǔn)確表述，便于投標(biāo)人與清單編織者所了解的情況進(jìn)行對照。

③審核工程量清單的計算，是否按統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，計算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注量大、價高子目。注意審核工程量計算規(guī)則容易混淆的部位，對于分項工程量，工程量計算規(guī)則明確了哪些部位是他的計算范圍，哪些部位則不應(yīng)計算在內(nèi)。審計人員應(yīng)熟知這些區(qū)別。注意審查綜合內(nèi)容較多的分項，防止重列項，要檢查有無重復(fù)計算或漏算，該增加或扣除的部分是否按規(guī)定增減。

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