北京天圓全會計師事務所（特殊普通合伙） 任文君

合并財務報表調(diào)整分錄編制方法分析

北京天圓全會計師事務所（特殊普通合伙） 任文君

合并財務報表的編制程序中編制抵銷分錄是整個合并財務報表編制的關鍵所在，目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。

通常大家在編制合并財務報表抵銷分錄時先將按成本法核算的長期股權投資轉(zhuǎn)換成按權益法核算，這樣做起來比較麻煩。

在多年的工作實踐中我總結了一套既簡單又很容易理解的合并報表調(diào)整分錄編制方法與大家分享。

下面通過一個比較簡單的例子分別用兩種方法編制合并報表的抵銷分錄。

2015年1月1日，A公司與B公司新設成立C公司，C公司注冊資本2000萬元，其中A公司出資占注冊資本的60%，B公司出資占注冊資本的40%；2015年度C公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，計提法定盈余公積20萬元；2016年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，計提法定盈余公積30萬元，分配股利150萬元。

方法一：將成本法核算的長期股權投資調(diào)整為權益法核算

（2015年12月31日合并調(diào)整分錄略）

2016年12月31日合并報表調(diào)整分錄抵銷過程

(1)調(diào)整本期及前期投資收益及股利分配

借：長期股權投資300·貸：年初未分配利潤-前期120投資收益-本期180借：投資收益90貸：長期股權投資90

經(jīng)過調(diào)整后，A公司長期股權投資賬面價值1,410萬元正好與在C公司股東權益中所擁有的份額相等。

(2)合并抵銷分錄

對子公司所有都權益抵銷

借：實收資本2,000

未分配利潤300

盈余公積50

貸：長期股權投資1,410

少數(shù)股東權益940

(3)對子公司的投資收益抵銷

借：投資收益-本期180

少數(shù)股東損益120

年初未分配利潤180

貸：提取法定盈余公積30

未分配利潤300

向股東分配利潤150

方法二：成本法下直接合并

（2015年12月31日合并調(diào)整分錄略）

2016年12月31日合并報表調(diào)整分錄

(1)子公司實收資本抵銷

借：實收資本2,000

貨：長期股權投資1,200

少數(shù)股東權益800

(2)子公司的盈余公積抵銷

借：盈余公積50

貸：提取法定盈余公積（本期）30

年初未分配利潤（前期）20

(3)確認歸屬于少數(shù)股東的C公司當年及以前年度的凈利潤

借：少數(shù)股東損益（本期）120

年初未分配利潤（前期）80

貸：少數(shù)股東權益200元

(4)抵銷子公司計提的股利分配

借：投資收益90

少數(shù)股東權益60

貸：向股東分配利潤150

成本法下直接合并的思路，將子公司當年凈利潤份額屬于少數(shù)股東的確認為少數(shù)股東損益，相應地調(diào)整少數(shù)股東權益；并確認當年留存收益以外的其他所有者權益項目變動中應歸屬于少數(shù)股東的份額，減少了將成本法核算的長期股權投資調(diào)整為權益法核算的長期股權投資過程，使整個合并財務報表抵銷過程簡單易懂。