李文洋

摘要："營改增"的增值稅是我國在稅收上的一項重要舉措，增值稅也更具有國際化，對我國市場經濟與國際經濟接軌有重要意義。"營改增"的增值稅在實際推行過程中也遇到了很多難點，尤其在會計核算問題上出現(xiàn)了理論與實際的差異。"營改增"的增值稅是我國最主要的稅收來源，會計核算體系出現(xiàn)的問題，阻礙增值稅的進一步推進，影響我國市場經濟的平穩(wěn)發(fā)展。因此改進"營改增"的增值稅會計核算問題，對開展增值稅改革的核心問題。

關鍵詞：營改增；增值稅；會計核算；

前言："營改增"的增值稅是我國經濟結構調整的重要舉措，也是我國今后稅收制度的主體，增值稅科學健全的發(fā)展是稅收制度的主要目標，通過消除重復征稅，達到減輕稅負的目的。

1.營改增的增值稅概述

增值稅是國家稅務部門只對產品或者服務的增值部分納稅，將以前的營業(yè)稅改為增值稅，簡單定義就是"營改增"。"營改增"的增值稅擯棄了重復納稅的陋習，使用"道道征收、層層抵扣"的模式進行稅務征收，減輕了稅負，"營改增"的增值稅稅務制度可以有效避免偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生，為企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境，促進了企業(yè)的良性發(fā)展。

2.增值稅目前出現(xiàn)的會計核算問題

2.1扣稅憑證不完善

我國稅務實施"營改增"的增值稅后，為保證稅收機制的順利推行，及保障社會市場經濟的穩(wěn)定，制定了專門用于增值稅收的專用發(fā)票。但在"營改增"的增值稅實際稅收工作中，普遍企業(yè)的扣稅憑證都存在問題。企業(yè)提供的扣稅憑證不僅有專業(yè)的增值稅發(fā)票，還混有普通的發(fā)票或者收購發(fā)票，企圖蒙混稅收人員將不符合規(guī)定的發(fā)票加進稅收會計核算中進行稅額的抵扣。例如一部分人在超市門口回收的購物小票，就是為能用于納稅抵扣?？鄱悜{證的不規(guī)范為稅收秩序帶來混亂，同時增加稅收工作人員的工作負擔，并且對國家"營改增"的增值稅推行和擴展造成不良影響。

2.2實際成本與增值稅存在差異

我國將稅收機制改為"營改增"的增值稅后，對征稅的對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在增值稅的會計核算上使用價、稅分離的核算方式。實際操作時出現(xiàn)成本差異性。一般納稅人采購進貨時，采購費用和實際的物品賣價構成存貨成本，這時取得的增值稅發(fā)票不包括已經繳納的進項稅額?？扇绻话慵{稅人貨物采買時不能取得增值稅發(fā)票，則已經繳納的進項稅額不能進行抵扣，將一同算入存貨成本。換言之，征收增值稅時，只是征收所有成本中一部分的稅額。但企業(yè)在采購時，沒能按規(guī)定開具有效的專用增值稅發(fā)票，致使需要繳納全部成本的稅額。對小規(guī)模納稅人則是不管是否持有專用增值稅發(fā)票，繳納的稅金必須包括已納增值稅。例如企業(yè)增值稅的會計核算需要根據(jù)所有資產進行核算后繳納稅金，所有的資產就包含了所有的成本，因此企業(yè)內部在所要繳納的增值稅與應交稅費，在會計核算上存在差異，出現(xiàn)會計核算上的混亂，使會計人員無法有效工作。

2.3會計的數(shù)據(jù)核算與科目有待完善

增值稅稅收的征稅對象不同，則所需要制作的財務報表類型也不同。同一企業(yè)內部也會出現(xiàn)增值稅的會計核算不同，而且企業(yè)都是在不斷發(fā)展壯大的，企業(yè)在不同階段，會計信息也會跟隨相應改變，財務報表在數(shù)據(jù)上缺乏可比性，增加了會計核算的難度。增值稅的改變使會計科目也有了變更。國家在與增值稅相關的三個會計科目里又進行了細化設置，目的達到可以層層抵扣的效果。例如"應交增值稅"明細賬中加入"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等科目，但明細后的科目不適用所有企業(yè)的財務報表，會計核算上依然無法有序進行。例如在"進項稅額"這一項上，稅法規(guī)定企業(yè)必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣，這可能對使用分期付款的企業(yè)陷入資金周轉困難的局面，稅收沒有達到促進企業(yè)發(fā)展的目的。

2.4.增值稅的核算原則不一致

不同企業(yè)在增值稅的基礎計稅上采用不同的核算原則。例如在增值稅的進項稅額抵扣時，商業(yè)企業(yè)是在貨款結清后進行抵扣，屬于收付實現(xiàn)制原則，工業(yè)企業(yè)是貨物進入倉庫驗收之后進行抵扣，沒有體現(xiàn)任何原則，讓增值稅的會計核算原則不一致。還有企業(yè)在同一時間采購回來的物品，不一定全部消化掉，可能留著下一階段進行繼續(xù)消耗，所以企業(yè)在同一階段申報的增值稅，未必是同一階段的增值全部。

2.5會計人員對增值稅認識不充分

會計人員對"營改增"的新型增值稅體系認識不充分，致使對增值稅的核算不正確。例如申報的財務報表類型不正確、財務報表的內容不完善等等，時增值稅在核算問題上困難重重。"營改增"的增值稅在會計核算上采取"價稅分離"方式，那如何分離兩者之間的關系，就要明白增值稅的核算內涵，才能正確應用增值稅的核算方式。

3.增值稅在會計核算上的改革措施

3.1進一步規(guī)范扣稅憑證

對增值稅的扣稅憑證規(guī)范統(tǒng)一，首先需要國家相關政策的支持。稅務部門或者相關法律部門對于增值稅的扣稅憑證建立相關條文，明確規(guī)定禁止使用普通發(fā)票或者收購發(fā)票作為扣稅憑證。對沒有按照條文使用正確扣稅憑證的企業(yè)給予處罰，才能對扣稅憑證的使用起到有效監(jiān)督作用。其次要加強納稅人對改革后增值稅的深層次認知，才能使納稅人自覺遵守稅收的相關規(guī)定。

3.2增值稅統(tǒng)一存貨成本的會計核算方式

價稅分離的會計核算方式，是與增值稅的會計核算內涵相符的，所以價稅分離的會計核算方式適用于增值稅的稅收。只是在具體的實施中可以不區(qū)分征收對象，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用相同的價稅會計核算標準，同時對存貨成本必須具有專用增值稅發(fā)票的要求降低或者設立專門的有效憑證，使存貨成本有可比性，簡化會計核算流程。

3.3合理設置會計科目

增值稅在會計核算的會計科目上分為三級科目，對稅收的內容更為細化，就是為避免重復納稅，但過于細化的科目在部分企業(yè)的財務報表上使用不上或者不確定需要填在哪一項上，讓會計核算工作出現(xiàn)困難，因此對于一些很少用到的會計科目予以取消，優(yōu)化會計核算流程。

3.4增值稅的核算原則一致

現(xiàn)階段國際稅務制度在會計核算同一基礎計稅上大部分施行收付實現(xiàn)制，我國"營改增"的增值稅稅務制度也是為與國際稅務制度接軌，因此在增值稅的核算原則也應該盡量使用收付實現(xiàn)制，削弱對"貨到扣稅法"的應用，或者不適用"貨到扣稅法"。

3.5加強相關會計人員對增值稅的認識

會計人員的業(yè)務能力是會計核算的基礎。"營改增"的增值稅體制出現(xiàn)以后，會計從業(yè)人員首先要對增值稅有新的認識，才能熟練增值稅的核算流程。因此要對會計人員進行培訓，使其分清"營改增"的增值稅與傳統(tǒng)的增值稅有哪些差別，對于新型的增值稅在會計核算上需要做出什么改變，通過學習盡快掌握新的增值稅核算方式。會計核算業(yè)務能力的提升，可以促進"營改增"增值稅的有效推進。

結論：我國營改增的增值稅稅務制度，還處于起步階段，在增值稅的會計核算方面存在很多問題，應施行相應對策進行解決。完善"營改增"的增值稅稅收制度，可以有效規(guī)范增值稅會計核算的相關憑證。"營改增"的增值稅應該統(tǒng)一會計核算標準，使存貨成本差異性減小。因此加強對增值稅會計核算方面的研究，對存在的差異性及時進行改變，優(yōu)化增值稅的會計核算工作，為"營改增"的增值稅稅收制度打下堅實的基礎。

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