【摘 要】許多中小企業(yè)采用分期付款的方式解決固定資產(chǎn)購買的籌資問題，可以有效緩解企業(yè)資金壓力。本文將對分期付款購買資產(chǎn)的財稅處理問題進行研究，首先介紹了分析付款購買資產(chǎn)的相關規(guī)定，以及分期付款購買資產(chǎn)的會計和稅務差異。在此基礎上，探討分期付款購買資產(chǎn)的正確稅務處理方式，包括會計處理，所得稅處理，增值稅處理和固定資產(chǎn)折舊處理等。

【關鍵詞】分期付款；購買資產(chǎn)；財稅處理

一、前言

在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)普遍面臨著較大的籌資壓力，在購買固定資產(chǎn)時選擇分期付款方式，可以幫助中小企業(yè)緩解籌資壓力。但在稅務處理方面，由于目前相關規(guī)定對分期付款購買資產(chǎn)的稅務處理沒有做出具體規(guī)定，使涉稅會計處理缺乏依據(jù)。進而導致分期付款購買資產(chǎn)在稅務處理和會計處理中存在差異，有必要對其差異進行研究，找出可行的解決措施。

二、分析付款購買資產(chǎn)的相關規(guī)定

1.企業(yè)會計準則

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，分期付款購買固定資產(chǎn)的合同付款期限較長，超過正常信用條例，則購買合同具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)初始成本不能以分期付款的價款和確定，而需要對各期支付價款采用相應折現(xiàn)率折現(xiàn)，將折現(xiàn)后的金額之和綜合作為初始量。在實際操作過程中，折現(xiàn)率的確定方法較為復雜，有多種不確定因素，而關于折現(xiàn)率的確定問題在會計準則中沒有具體規(guī)定。由此導致實際價款綜合的確定存在爭議，會對稅務管理產(chǎn)生影響。

2.稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，玩夠固定資產(chǎn)應以購買價款、支付相關稅費及其他為達到資產(chǎn)預定用途產(chǎn)生的支出作為計稅基礎。這里未區(qū)分分期購買資產(chǎn)的延期付款費用，未對其融資性質(zhì)進行說明，也沒有對分期付款的利息攤銷問題進行說明。因此，在申報納稅過程中，稅法規(guī)定與會計制度存在差異，目前要按照稅法規(guī)定對納稅進行調(diào)整。但是從上述企業(yè)會計準則的分析中可以看出，分期付款購買存在融資性質(zhì)問題，要將合同價款分成融資費用和現(xiàn)銷價格兩部分，會對銷貨方的發(fā)票開具產(chǎn)生困擾，導致出現(xiàn)按合同約定價格和按貨物現(xiàn)銷價格開具的爭議。

三、分析付款購買資產(chǎn)的財稅處理措施

1.會計處理措施

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》自頒布實施以來，企業(yè)的分期付款購買資產(chǎn)會計處理方式已經(jīng)發(fā)生深刻變化。根據(jù)該準則的相關內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)采取分期付款的方式購買固定資產(chǎn)，如果價款超過了正常信用條例的延期付款期限，則其實質(zhì)已經(jīng)具備融資性質(zhì)，在對其固定資產(chǎn)成本構成進行確定時，要以各期的付款額現(xiàn)值的總和為基礎。在新增值稅的暫行條例中則規(guī)定，自2009年起，企業(yè)購置符合該條例規(guī)定的固定資產(chǎn)，取得增值稅的專業(yè)發(fā)票，可以對進項稅進行抵扣。所以企業(yè)在分期購買資產(chǎn)的會計處理過程中，取得增值稅的專用發(fā)票使其稅務處理的關鍵。

2.所得稅處理辦法

在《企業(yè)所得稅法實施條例》中有明確規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)，要以購買價款和相關稅費及其他支出作為計稅基礎，在會計處理方面，入賬成本主要根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定來確定，即各期付款額限制的總和。對于超出正常信用條例的延期支付問題，企業(yè)分析購買固定資產(chǎn)會導致入賬佳慧與計稅基礎之間出現(xiàn)差異，這種差異屬于可抵扣的暫時性差異，不會對最終費用結(jié)果產(chǎn)生影響，但不確認遞延所得稅。在《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中有規(guī)定，這種交易行為不屬于企業(yè)合并，在交易發(fā)生時，不會對會計利潤和應納稅所得額造成影響。若確認遞延所得稅，就無法調(diào)整稅費科目，進而需要對固定資產(chǎn)入賬價值進行調(diào)整。調(diào)整固定資產(chǎn)實際成本尤為會計核算原則，會對會計信息可靠性產(chǎn)生影響。在《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，實際發(fā)生與取得收入有關的指出，包括成本和稅金等，可以在應納稅所得額計算時扣除。但分期付款產(chǎn)生的融資費用不在其允許扣除之列。

3.增值稅處理辦法

在增值稅處理方面，企業(yè)采取分期付款方式購買資產(chǎn)，可以通過以下集中方式取得增值稅發(fā)票：（1）在購買當日，有銷售方企業(yè)一次性開具增值稅發(fā)票并交納增值稅；（2）根據(jù)雙方合同的規(guī)定，在每期付款日，分次開具增值稅發(fā)票并交納增值稅；（3）在最后一期付款時，一次性開具增值稅發(fā)票并交納增值稅。

在《增值稅暫行條例實施細則》中，對分期收付款的貨物銷售方式作出了規(guī)定，其效用發(fā)生時間為合同中規(guī)定的收款日期。其他相關規(guī)定也有對增值稅發(fā)票開具時間的具體規(guī)定。按照上述三種方案，第一種方案雙方要一次性交納的增值稅額過高，資金壓力太大，雙方難以接受。第三種方案則不符合稅法要求，因此只有第二中方案可實施性較高。

4.固定資產(chǎn)折舊處理辦法

在固定資產(chǎn)的折舊處理方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，銷售企業(yè)可以按照合同中規(guī)定的收款日期對收入進行確認，給購貨企業(yè)開具增值稅發(fā)票。購貨方在會計處理上根據(jù)各期付款價的綜合確定固定資產(chǎn)價值，按計提會計折舊，但折舊所得稅扣除存在問題，導致購貨企業(yè)最終只能要求銷售企業(yè)一次性開具發(fā)票。在《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)所得稅法實施條例》中，對此作出了規(guī)定。對于融資租如規(guī)定資產(chǎn)，按合同中的總價款和相關費用作為計稅基礎，未約定總價款的，以資產(chǎn)公允價值和相關費用作為計稅基礎。按資產(chǎn)使用年限，采用直線法計提折舊的固定資產(chǎn)可以進行稅前扣除。企業(yè)只有充分了解分期付款購買資產(chǎn)的相關稅務規(guī)定，才能對會計處理和財稅處理作出正確選擇，最大限度的降低企業(yè)資金壓力。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在分期付款購買資產(chǎn)過程中，會計處理與財稅處理存在差異。對其差異性進行分析，明確相關稅務規(guī)定，可以幫助企業(yè)選擇合理的會計處理方式，避免出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象。在相關法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，合理選擇增值稅處理辦法和固定資產(chǎn)折舊處理方法等，可以幫助企業(yè)減小資金壓力。

參考文獻：

[1]仲明. 論分期付款購買固定資產(chǎn)的財稅處理[J]. 經(jīng)營管理者，2014，（34）：58.

[2]孟強，張孟澤. 新增值稅下分期付款購買固定資產(chǎn)相關財稅處理探討[J]. 河北企業(yè)，2011，（01）：24-26.

作者簡介：

林新福（1983—），男，福建省武平人，學歷：本科，畢業(yè)于華中師范大學，現(xiàn)有職稱：中級會計師，注冊會計師、注冊稅務師，研究方向：企業(yè)會計核算研究。endprint