凌慰先/安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司

對巢鑄公司推進(jìn)全面預(yù)算管理的思考

凌慰先/安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的一項(xiàng)重要工具，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。巢鑄公司在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中，采取有效措施取得成績，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也存在預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密、預(yù)算工作重視程度不夠、預(yù)算考核結(jié)果缺乏正確運(yùn)用、預(yù)算管理信息化程度不高等問題，今后要強(qiáng)化全面預(yù)算管理，要進(jìn)一步從制定目標(biāo)、提高認(rèn)識、強(qiáng)化考核、加大信息化建設(shè)等幾個方面下工夫，完善全面預(yù)算管理工作。

巢鑄公司；推進(jìn)；全面預(yù)算管理；思考

全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，是企業(yè)在一定的時期內(nèi)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。作為一種行之有效的管理方法已被世界許多知名跨國公司實(shí)踐證明并廣泛使用，并在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司（以下簡稱：公司）是安徽省省屬國有企業(yè)，主要從事金屬制品的生產(chǎn)加工。2012年以來，為應(yīng)對公司面臨困境，解決發(fā)展不均衡，提高管理效率，公司實(shí)行全面預(yù)算管理。通過幾年的實(shí)施，公司管理水平逐步提高，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。2012至2016年公司收入年均8.4億元，年均增長率7.9%，利潤年均6417萬元，年均增長率9.2%。

一、公司實(shí)施全面預(yù)算管理的主要做法

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全全面預(yù)算管理組織與規(guī)章制度

全面預(yù)算管理工作是“一把手工程”。為順利推進(jìn)公司全面預(yù)算管理工作，實(shí)施初期，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，先后多次召開公司董事會、總經(jīng)理辦公會和公司中層會議，宣傳全面預(yù)算管理的重要意義，成立公司預(yù)算管理委員會，制定《安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理辦法》及相關(guān)規(guī)章制度；實(shí)施過程中，按照決策和執(zhí)行分離的要求，明確董事會、公司經(jīng)理層及各層級和機(jī)構(gòu)在預(yù)算工作中的職責(zé)和地位。實(shí)行董事會負(fù)責(zé)則，提升全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各有關(guān)部門之間工作配合，推動全面預(yù)算管理工作有序、規(guī)范穩(wěn)步的開展。

（二）多措并舉，全面預(yù)算預(yù)算編制更加切合實(shí)際

在預(yù)算編制過程中，預(yù)算管理委員會加強(qiáng)與公司各單位各部門之間的溝通和聯(lián)系，采用真實(shí)誘導(dǎo)法預(yù)測公司的年度銷售目標(biāo)和利潤目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的先進(jìn)性；采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、全員參與”的編制流程，根據(jù)不同業(yè)務(wù)、費(fèi)用特點(diǎn)采用彈性預(yù)算法、固定預(yù)算法和零基預(yù)算法，保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性；以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，結(jié)合公司的資源狀況和生產(chǎn)能力，加強(qiáng)對主要預(yù)算指標(biāo)設(shè)定具體的量化控制標(biāo)準(zhǔn)，保證預(yù)算目標(biāo)的適應(yīng)性；加強(qiáng)預(yù)算審核力度，及時提出預(yù)算修正意見，保證預(yù)算的可行性，使預(yù)算更加切合實(shí)際。2012年以來，公司年初設(shè)定的幾個主要預(yù)算指標(biāo)實(shí)際完成的偏差均達(dá)到省國資委要求控制在10%以內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）明確責(zé)任，實(shí)施全員、全方位、全過程的全面預(yù)算管理

明確各職能部門和相關(guān)單位在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的工作任務(wù)，指定各單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，各部門、各單位和各崗位明確的目標(biāo)，真正做到全員。同時，公司把供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)以及經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動的事前、事中、事后都納入預(yù)算體系，使預(yù)算不僅限于編制、分解和下達(dá)，還包括執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等一系列環(huán)節(jié)，且明確各環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)，形成全方位、全過程、有重點(diǎn)控制的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

（四）實(shí)行全面預(yù)算，推動管理工作穩(wěn)步前進(jìn)

在經(jīng)營活動過程中，公司以預(yù)算為目標(biāo)，挖掘內(nèi)部資源潛力，降低成本費(fèi)用，開展精準(zhǔn)管理活動，通過整合資源、優(yōu)化布局，統(tǒng)籌做好產(chǎn)供銷銜接工作，促進(jìn)生產(chǎn)要素效能最大化；通過加強(qiáng)物資管理，盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率；通過強(qiáng)化定額指導(dǎo)作用，對材料、能源消耗進(jìn)行跟蹤管理，降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品市場競爭力；通過預(yù)算資金的支持，公司技術(shù)開發(fā)不斷發(fā)展，產(chǎn)品推陳出新，核心競爭力穩(wěn)步提高；通過安全標(biāo)準(zhǔn)化體系運(yùn)行實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)和節(jié)能減排，打造節(jié)約型企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)能降耗。

二、巢鑄公司實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

實(shí)施全面預(yù)算管理五年來，公司全面預(yù)算管理工作已步入規(guī)范化、常態(tài)化的良性循環(huán)發(fā)展軌道，全面預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用日漸顯現(xiàn)。但是也還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（一）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密

全面預(yù)算是公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的細(xì)化及量化體現(xiàn)，公司編制年度預(yù)算不僅要貫徹企業(yè)的短期規(guī)劃，而且更應(yīng)貫徹企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。從近幾年的預(yù)算編制情況看，由于領(lǐng)導(dǎo)任期等因素的影響，公司預(yù)算編制更多強(qiáng)調(diào)年度經(jīng)營目標(biāo)和短期行為，忽視長遠(yuǎn)規(guī)劃，未能將與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合起來。

（二）部分單位、部門重視程度不夠

部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到位，將全面預(yù)算管理與公司經(jīng)營計(jì)劃混為一談，用計(jì)劃思維和傳統(tǒng)手段去管理企業(yè)，預(yù)算和執(zhí)行存在“兩張皮”現(xiàn)象，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)、會計(jì)或某個特定職能部門的事情，其他部門只是起輔助編制、執(zhí)行的作用，忽略了預(yù)算是需要公司上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)。在實(shí)施的過程中，過于強(qiáng)調(diào)自身困難，認(rèn)為市場瞬息萬變，企業(yè)很難把握，工作存在畏難情緒，實(shí)際操作費(fèi)事費(fèi)力，推一下動一步，推進(jìn)力度不夠，存在被動應(yīng)付思想。

（三）預(yù)算考核結(jié)果缺乏正確運(yùn)用

每月通過《月預(yù)算完成情況分析表》及時將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況反饋給董事會及公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門及人員。由于獎懲制度和獎懲及時性等問題，存在業(yè)績評價(jià)不及時、不公正、不客觀，大鍋飯現(xiàn)象依然存在，影響到預(yù)算執(zhí)行者的積極性。

（四）全面預(yù)算管理信息化程度不夠

全面預(yù)算管理工作量大，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全員、全過程，沒有信息化支撐是難以有效、順暢運(yùn)行。目前公司預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后，全面預(yù)算體系和業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚未集成到一個管理平臺上，成為信息孤島，預(yù)算編制執(zhí)行中相關(guān)數(shù)據(jù)難以共享。預(yù)算執(zhí)行、控制與編制存在脫節(jié)現(xiàn)象，影響全面預(yù)算管理體系的高效運(yùn)行。

三、切實(shí)解決全面預(yù)算管理中存在的問題

全面預(yù)算管理工作中存在的問題，將會成為公司深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的嚴(yán)重障礙，必須采取有效措施加以解決。

（一）圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)的制定要基于公司戰(zhàn)略，強(qiáng)化公司戰(zhàn)略引領(lǐng)和價(jià)值導(dǎo)向作用，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)階段化，要從動態(tài)發(fā)展的角度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定年度預(yù)算目標(biāo)時，要加強(qiáng)對宏微觀形式的分析研判，關(guān)注本行業(yè)發(fā)展走勢，弄清公司在市場中的優(yōu)劣勢，又要搞準(zhǔn)對手的情況，做到知己知彼，準(zhǔn)確把握，科學(xué)預(yù)測，要主動適用公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，進(jìn)一步提高預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可行性。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識

預(yù)算是公司全員的事情。預(yù)算管理中存在被動應(yīng)付現(xiàn)象，主要是認(rèn)識不到位。認(rèn)識到位是深入推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的重要先導(dǎo)，是解決保守陳舊思想的關(guān)鍵。要加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作意義的宣傳，讓公司全員要認(rèn)識到實(shí)施全面預(yù)算管理是有效落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，是公司可持續(xù)發(fā)展的必要手段，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理必須提高預(yù)算的剛性、權(quán)威性和約束性；提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，硬化預(yù)算剛性約束，預(yù)算一經(jīng)制定后，各部門的業(yè)務(wù)活動應(yīng)圍繞全面預(yù)算展開，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策；要通過內(nèi)網(wǎng)、櫥窗等各種媒體平臺營造推行全面預(yù)算管理的有利環(huán)境和氛圍，逐步創(chuàng)造良好的企業(yè)文化支撐和推動，培育全體員工的預(yù)算意識，引導(dǎo)員工自覺接受預(yù)算約束，主動執(zhí)行預(yù)算管理。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核力度和考核結(jié)果的運(yùn)用

高效的執(zhí)行監(jiān)控是保障預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段。對預(yù)算執(zhí)行偏差，要及時分析，查找原因，擬定整改方案，及時糾偏；對預(yù)算執(zhí)行偏差大認(rèn)識模糊的單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行誡勉約談，及時通報(bào)，落實(shí)整改；要加強(qiáng)審計(jì)跟蹤力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全程介入，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)，認(rèn)真分析以前年度預(yù)算管理與執(zhí)行中存在的經(jīng)驗(yàn)與不足，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行先進(jìn)單位或業(yè)務(wù)板塊的示范效應(yīng)，改進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化全面預(yù)算管理工作；完善科學(xué)的預(yù)算考評體系，理順全面預(yù)算考評體系與公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系的關(guān)系，合理劃分責(zé)任中心，制定預(yù)算管理內(nèi)部評價(jià)辦法，將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、獎懲等列入審計(jì)監(jiān)督范圍；要創(chuàng)新預(yù)算考核方式方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際探索建立行之有效的預(yù)算考核評價(jià)模型，實(shí)行預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況定期與不定期考核相結(jié)合，提高預(yù)算考核的科學(xué)性和及時性；要探索實(shí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的非合理性偏差問責(zé)制，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人，激發(fā)企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性；要將預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)情況納入考評范圍。加強(qiáng)預(yù)算管理和執(zhí)行結(jié)果的考核運(yùn)用，將考評結(jié)果同績效工資掛鉤，同單位部門主要領(lǐng)導(dǎo)的任免掛鉤。通過及時管控、考核和考核結(jié)果的運(yùn)用，為公司預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)提供了有力保障。

（四）在預(yù)算信息化建設(shè)上下功夫，解決信息孤島

預(yù)算管理信息系統(tǒng)不是一個孤立的系統(tǒng)，高水平的信息化建設(shè)是提高預(yù)算管理效率和效果的重要支撐。公司必須高度重視全面預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，加大預(yù)算管理信息化建設(shè)投入，將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與購銷存等子系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，要以系統(tǒng)化的管理思想為主導(dǎo)；要利用ERP系統(tǒng)將預(yù)算和業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成到一個管理平臺上，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實(shí)時管理和實(shí)時控制，為公司管理層及員工提供準(zhǔn)確及時決策的管理平臺，形成高效快速的預(yù)算管理反應(yīng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通；要通過信息化手段固化預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理工作的效率，和預(yù)算編制的科學(xué)性；利用信息系統(tǒng)在線分析監(jiān)測功能，及時追蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后全過程監(jiān)控，提升企業(yè)管理水平。

凌慰先，會計(jì)師，1997年畢業(yè)于安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)會計(jì)專業(yè)。就職于安徽省巢湖鑄造廠有限責(zé)任公司，任財(cái)務(wù)部副部長。主要從事企業(yè)成本核算和管理，擅長財(cái)務(wù)分析，撰寫的財(cái)務(wù)分析文章多次在集團(tuán)公司獲獎。