文/楊孟洵 編輯/章蔓菁

迎戰(zhàn)“全國通關(guān)一體化”

文/楊孟洵 編輯/章蔓菁

海關(guān)全國通關(guān)一體化改革，既為企業(yè)帶來了申報和通關(guān)流程的便利，也對企業(yè)的合規(guī)管理提出了更高的要求。

根據(jù)海關(guān)總署2017年第25號《關(guān)于推進(jìn)全國海關(guān)通關(guān)一體化改革的公告》，海關(guān)通關(guān)一體化改革自2017年7月1日開始在全國范圍內(nèi)施行，在前期稅收征管方式改革試點工作的基礎(chǔ)上，將稅收征管方式改革擴大到全國口岸所有運輸方式進(jìn)口的《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》全部章節(jié)的商品；同時啟用全國海關(guān)風(fēng)險防控中心和稅收征管中心，各區(qū)域通關(guān)一體化審單中心則不再辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。此次改革推出后，全國口岸所有運輸方式進(jìn)口的全部商品，都將適用“一次申報、分步處置”的通關(guān)作業(yè)流程，同時啟動企業(yè)自報自繳和隸屬海關(guān)功能化改造等改革舉措。對于企業(yè)而言，上述政策的出臺一方面為其帶來了顯著的改革紅利；另一方面，也對其自身的合規(guī)管理提出了更高的要求。

通關(guān)一體化改革強調(diào)“企業(yè)自律”，企業(yè)承擔(dān)如實申報的主體義務(wù)。

機遇與挑戰(zhàn)并存

此次全國通關(guān)一體化改革的主要內(nèi)容包括：通關(guān)流程上實行“一次申報、分步處置”；稅收征繳環(huán)節(jié)上實行企業(yè)“自主申報、自主繳稅”；通過隸屬海關(guān)功能化改造，強化后續(xù)監(jiān)管和合規(guī)管理。與此相對應(yīng)，企業(yè)將在以下幾個方面受到顯著影響：

一是企業(yè)的申報、通關(guān)過程更加便利和順暢。通關(guān)一體化改革消除了申報的關(guān)區(qū)限制，企業(yè)可以選擇任一地點進(jìn)行報關(guān)，申報的選擇自由度增強。同時，原先的“接受申報、審單、查驗、征稅、放行”的“串聯(lián)式”通關(guān)作業(yè)流程轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙淮紊陥蟆⒎植教幹谩钡男滦屯P(guān)管理模式，通過設(shè)立風(fēng)險防控中心和稅收征管中心，實現(xiàn)了安全準(zhǔn)入風(fēng)險的審核前置和稅收征管風(fēng)險的審核后置。改革后，除少量存在重大安全準(zhǔn)入風(fēng)險和稅收風(fēng)險而需要實施放行前干預(yù)的報關(guān)單外，大部分報關(guān)單在企業(yè)完成自報自繳后即可實現(xiàn)放行通關(guān)，大幅簡化了口岸通關(guān)環(huán)節(jié)的手續(xù)，有效地提高了企業(yè)的通關(guān)效率。

二是企業(yè)的溝通成本有望進(jìn)一步降低。在通關(guān)一體化改革實施后，按照商品和行業(yè)分工，在上海、廣州和京津建立了三個稅收征管中心，由稅收征管中心在貨物放行后根據(jù)風(fēng)險參數(shù)對報關(guān)單的稅收征管要素實施批量審核，篩選風(fēng)險目標(biāo)，統(tǒng)籌實施放行后驗估、稽（核）查等作業(yè)。其中，上海稅收征管中心負(fù)責(zé)機電大類的稅收要素審核，廣州稅收征管中心負(fù)責(zé)化工大類的稅收要素審核，京津稅收征管中心負(fù)責(zé)其他雜項商品的稅收要素審核。對于企業(yè)而言，原先的分散化、碎片化逐票審核模式轉(zhuǎn)向了集中、一體化的批量審核模式，有助于歸類、審價等稅收要素認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，使企業(yè)無論在哪個口岸報關(guān)，均不影響其所面對的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，從而有效降低企業(yè)的溝通成本。

三是企業(yè)進(jìn)出口如實申報的責(zé)任將大幅提高。通關(guān)一體化改革強調(diào)“企業(yè)自律”，海關(guān)征稅由“審定制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆芾碇啤?，海關(guān)不再逐票對審價、歸類、原產(chǎn)地等事項進(jìn)行實質(zhì)性審核，以及核定企業(yè)應(yīng)繳稅款，而是先受理企業(yè)申報，對稅收征管要素進(jìn)行事后抽核；企業(yè)則承擔(dān)如實申報的主體義務(wù)，需要自報稅收要素，自行計算并繳納稅款，自打稅單，并對納稅申報的真實性和合法性承擔(dān)全部責(zé)任。這就對企業(yè)理解相關(guān)法律法規(guī)、合理把握稅收要素、合規(guī)進(jìn)行單證操作等提出了更高的要求。

主要應(yīng)對舉措

從操作角度來看，通關(guān)一體化改革后，企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)來自于驗估崗位的事中驗估和稽查部門的事后稽查。這兩類審核的重點集中在稅收要素的核查，主要是完稅價格、歸類和原產(chǎn)地三類稅收要素。其中，完稅價格的確定決定稅收基數(shù)，歸類的確定決定適用稅率，原產(chǎn)地的確定決定是否征收特別關(guān)稅或者適用優(yōu)惠稅率。通關(guān)一體化改革后，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握海關(guān)相關(guān)法律法規(guī)和現(xiàn)有制度，確保稅收要素的如實申報。

一是善用海關(guān)歸類裁定、歸類決定及“歸類先例輔助查詢系統(tǒng)”，有效提高歸類正確率。商品歸類是一項專業(yè)性較高的技術(shù)工作，涉及對歸類原則的理解、稅則品目的邏輯判斷和商品知識的儲備，是企業(yè)申報的最大難點。為有效解決這一難題，企業(yè)可通過充分運用歸類裁定制度、歸類決定制度和“歸類先例輔助查詢系統(tǒng)”，實現(xiàn)正確申報。

海關(guān)歸類裁定是指海關(guān)在貨物實際進(jìn)出口前，根據(jù)對外貿(mào)易經(jīng)營者的申請，依據(jù)有關(guān)海關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對與實際進(jìn)出口活動有關(guān)的歸類海關(guān)事務(wù)做出的具有普遍約束力的決定。實際操作中，企業(yè)可以就進(jìn)出口商品的歸類的確定在貨物擬進(jìn)出口前的三個月向直屬海關(guān)提交裁定申請，直屬海關(guān)初審后由海關(guān)總署或其授權(quán)機構(gòu)受理并統(tǒng)一對外公布行政裁定。海關(guān)做出的行政裁定自公布之日起在中華人民共和國關(guān)境內(nèi)統(tǒng)一適用，進(jìn)口或者出口相同情形的貨物均應(yīng)當(dāng)適用相同的行政裁定。鑒于這種普遍的約束力，如果企業(yè)需要長期進(jìn)、出口某一特定商品，而該商品的歸類或者原產(chǎn)地認(rèn)定又相對復(fù)雜，可以考慮申請歸類行政裁定。

歸類決定是由海關(guān)總署依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)，主動對進(jìn)出口貨物做出的具有普遍約束力的歸類判斷，來源于海關(guān)總署及其授權(quán)機構(gòu)在處理海關(guān)內(nèi)部疑難問題中發(fā)現(xiàn)的需要公開統(tǒng)一規(guī)范的商品問題。對于歸類決定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予高度關(guān)注。

“歸類先例輔助查詢系統(tǒng)”的試點商品范圍，涵蓋在全國口岸海運、陸運、空運進(jìn)口的《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》的第80、81、82章商品，企業(yè)在向海關(guān)申報進(jìn)出口貨物時，可以通過該功能選取與本企業(yè)進(jìn)出口商品相同的歸類先例數(shù)據(jù)，進(jìn)行歸類申報。

二是提高合規(guī)意識和內(nèi)部單證管理水平。首先，鑒于海關(guān)在事中驗估和事后稽查過程中會對進(jìn)口貨物完稅價格進(jìn)行審查，企業(yè)應(yīng)熟悉完稅價格的審查程序。海關(guān)是以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格的，并在成交價格成立的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查是否存在調(diào)整項目，最后加上運輸、保險費用形成完稅價格。其次，考慮審查完稅價格會涉及對企業(yè)相關(guān)單證的核查，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存好合同、發(fā)票、運輸單據(jù)、保險單據(jù)、信用證、結(jié)付匯憑證、會計賬簿、業(yè)務(wù)函電等相關(guān)的貿(mào)易單據(jù)，在進(jìn)口貨物前應(yīng)查詢海關(guān)是否針對商品或貿(mào)易方式有特殊的單證要求。如果買賣雙方存在關(guān)聯(lián)方等特殊關(guān)系，建議向海關(guān)提供賣方向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售相同或類似貨物的成交價格，以證明該特殊關(guān)系沒有影響成交價格。再次，由于價格認(rèn)定的專業(yè)性和程序性較強，現(xiàn)實中存在大量企業(yè)對磋商過程中的程序違法和最終價格認(rèn)定提起行政復(fù)議和行政訴訟的案例，因此建議企業(yè)在面對海關(guān)價格質(zhì)疑和價格磋商過程中，做好書面記錄，并妥善留存《價格質(zhì)疑通知書》《價格磋商記錄表》等相關(guān)文書證據(jù)。

三是關(guān)注貿(mào)易救濟(jì)措施和優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，妥善留存相關(guān)貨物的原產(chǎn)地證明。具體而言，貿(mào)易救濟(jì)措施主要包括反傾銷、反補貼和保障措施，海關(guān)總署會以公告的形式發(fā)布涉及上述措施的商品稅號和特別關(guān)稅稅率的適用。優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定是成員國之間簽訂的對全部或部分商品規(guī)定較為優(yōu)惠的關(guān)稅的協(xié)定。貨物原產(chǎn)地的確定則決定是否對其征收特別關(guān)稅或者適用優(yōu)惠原產(chǎn)地稅率。企業(yè)進(jìn)出口貨物的稅號如果涉及海關(guān)發(fā)布的反傾銷、反補貼或者保障措施涉及的稅號，需要在申報時向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明，無法提供原產(chǎn)地證明的將會被以最高稅率征收特別關(guān)稅。企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)于優(yōu)惠原產(chǎn)國的商品，應(yīng)及時向授權(quán)機構(gòu)申領(lǐng)原產(chǎn)地證書，留存運輸單據(jù)，并正確填寫報關(guān)單“隨附單證”欄和“單證對應(yīng)關(guān)系表”，以確保能夠享受優(yōu)惠稅率。

四是有效運用“主動披露”制度，降低違規(guī)風(fēng)險。通關(guān)一體化改革后，口岸海關(guān)將側(cè)重對運輸工具、貨物、物品、監(jiān)管場所等方面的監(jiān)管；屬地海關(guān)則側(cè)重對企業(yè)的稽查、信用管理等后續(xù)監(jiān)管和合規(guī)管理，以企業(yè)為單元的“屬地稽查”將成為常態(tài)。對此，企業(yè)可考慮運用新《稽查條例》中提出的“主動披露”制度，降低自身的合規(guī)風(fēng)險，披露的形式為提交書面報告，并需對報告的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。根據(jù)《〈稽查條例〉實施辦法》的相關(guān)規(guī)定，對主動披露的進(jìn)出口企業(yè)、單位，如果違反了海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰；如果違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。此外，對主動披露并補繳稅款的進(jìn)出口企業(yè)、單位，海關(guān)可以減免其滯納金，并規(guī)定了三類不屬于主動披露的情形。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一制度，建立并完善貿(mào)易合規(guī)自查制度，定期進(jìn)行自查，并在發(fā)現(xiàn)問題后與海關(guān)及時溝通，將違規(guī)成本降至最低。

作者單位：天津保稅區(qū)海關(guān)