葉江玫/貴州省審計(jì)廳

新形勢(shì)下工程審計(jì)中常見問題分析與解決途徑

葉江玫/貴州省審計(jì)廳

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅猛發(fā)展，國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市建設(shè)規(guī)模日益加大。建設(shè)項(xiàng)目的增多給工程參建各方帶來諸多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。審計(jì)工作面臨的壓力也隨之增大，面對(duì)各種資金管理和使用、資源浪費(fèi)、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，才能適應(yīng)當(dāng)下的新形勢(shì)。

工程審計(jì)；常見問題；解決途徑

前言

在工程建設(shè)領(lǐng)域中，建設(shè)工程項(xiàng)目活動(dòng)涉及的資金量較大,建設(shè)工期較長(zhǎng)，建設(shè)內(nèi)容較多,為確保項(xiàng)目的順利建成完工,建設(shè)資金的高效、合規(guī)使用,就需要充分發(fā)揮工程審計(jì)的作用。工程審計(jì)作為建筑領(lǐng)域的重要監(jiān)督活動(dòng)之一，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，采用相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行、決算情況進(jìn)行監(jiān)督，從而公正、客觀作出評(píng)價(jià)。由此可見，開展建設(shè)工程審計(jì)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠保證國(guó)家宏觀調(diào)控投資政策的落實(shí)，維護(hù)建設(shè)各方合法權(quán)益，對(duì)工程進(jìn)行客觀、精準(zhǔn)、真實(shí)的評(píng)價(jià)。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在一定的問題亟待解決，基于此，需強(qiáng)化審計(jì)工作手段，突出審計(jì)工作地位，保障工程審計(jì)的健康發(fā)展。

一、工程審計(jì)內(nèi)容

工程審計(jì)的內(nèi)容按照項(xiàng)目建設(shè)生命周期可劃分為前期、中期和后期三個(gè)階段。

（一）前期審計(jì)包括的內(nèi)容主要有

1.項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)審計(jì)。

審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等進(jìn)行審查，主要對(duì)立項(xiàng)程序、資金來源、投資概算等是否符合國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行審查。

2.項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。

主要審查招投標(biāo)文件的合法合規(guī)性、工程預(yù)算編制的完整性、清單項(xiàng)目定額套用的準(zhǔn)確性，確保招投標(biāo)工作公開、公平、公正、透明。

3.項(xiàng)目合同審計(jì)。

通過對(duì)項(xiàng)目合同當(dāng)事人的法人主體地位及資格、合同形式、合同內(nèi)容條款等進(jìn)行審查，確保合同的合法和合規(guī)且具備可操作性。

（二）中期審計(jì)包括的內(nèi)容主要有

1.對(duì)工程資金支付情況進(jìn)行審計(jì)。

核實(shí)資金的到位情況，確保資金支付符合項(xiàng)目工程進(jìn)度，不存在超撥及拖欠情況，保證工程建設(shè)的順利實(shí)施。

2.對(duì)監(jiān)理單位履職情況進(jìn)行審計(jì)。

監(jiān)理單位在項(xiàng)目實(shí)施工程中是否對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)實(shí)行了有效監(jiān)管，是否履職到位。

3.對(duì)施工單位履約情況進(jìn)行審計(jì)。

將施工過程中的不可控的范圍盡量縮小，以過程控制為有效手段，對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查，確保工程資料真實(shí)、可靠。

（三）后期審計(jì)包括的內(nèi)容主要是對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)。

1.竣工決算編制依據(jù)審查。

審查編制依據(jù)是否完整，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否滿足決算條件。

2.審核是否完成驗(yàn)收工作。

各項(xiàng)工程是否按設(shè)計(jì)規(guī)劃完成，是否達(dá)到預(yù)期效果，是否滿足使用要求。

3.審查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。

是否按照批準(zhǔn)的概算內(nèi)容進(jìn)行，價(jià)值核算是否準(zhǔn)確，計(jì)入交付使用資產(chǎn)的報(bào)廢工程、壞賬損失等是否報(bào)批，待攤投資分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確。

4.審查工程質(zhì)量。

工程質(zhì)量是否符合檢驗(yàn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和驗(yàn)收規(guī)范。

5.審查投資績(jī)效。

從項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益方面對(duì)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、工程審計(jì)中的常見問題

（一）工程審計(jì)中的法律制約因素

確保工程審計(jì)工作能夠發(fā)揮有效作用的重要條件是法律制度的保障，同時(shí)法律制度還需根據(jù)形勢(shì)的變化、現(xiàn)實(shí)的需要作出適時(shí)更新調(diào)整。現(xiàn)階段，審計(jì)法對(duì)工程審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式等的規(guī)定已不能滿足多種投資模式并存的現(xiàn)實(shí)需要，且審計(jì)的法律制度與民事合同主體關(guān)系之間的法律存在銜接通道不暢的瑕疵，從而造成了工程審計(jì)結(jié)果在執(zhí)行中缺乏有效的法律保障，審計(jì)執(zhí)行力弱化，缺乏權(quán)威性。

（二）未建立有效的內(nèi)控制度

在項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部控制制度中，多數(shù)無明確的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)，控制的內(nèi)容和程序、質(zhì)量要求、責(zé)任監(jiān)督等不具體。由于缺乏明確的工程審計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，內(nèi)部控制目標(biāo)不清晰，無法保證工程審計(jì)的內(nèi)部控制質(zhì)量，無形中增加了工程審計(jì)人員獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程資料的真實(shí)性、完整性難以得到有效保障

工程審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛、資料繁多，其中往往會(huì)存在虛假、不完整的資料，例如：合同內(nèi)容不完整、條款不明確，工程初設(shè)沒有規(guī)劃性、約束力，設(shè)計(jì)變更隨意，工程隱蔽資料不全等等，這些都增加了工程審計(jì)的困難。

（四）工程審計(jì)人員綜合能力欠缺

在工程審計(jì)工作的重視程度不斷提高、任務(wù)不斷加大的同時(shí)，對(duì)工程審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)能力、敬業(yè)精神有了更高的要求。目前工程審計(jì)人員存在的專業(yè)技能匱乏，新技術(shù)應(yīng)用水平不高，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的分析判斷不準(zhǔn)確等問題，既體現(xiàn)了工程審計(jì)隊(duì)伍力量的薄弱，也制約了工程審計(jì)工作的發(fā)展。

三、解決途徑

（一）構(gòu)建有效的工程審計(jì)法律體系

為更好的發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理體系中的監(jiān)督職能，應(yīng)盡快建立完善修訂相關(guān)的法律法規(guī)及制度，這是工程審計(jì)工作有效的助推器。通過形成有機(jī)統(tǒng)一、監(jiān)管到位、責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的法律體系，在工程審計(jì)過程中有效降低人為因素，確保審計(jì)工作的有法可依、有法必依，既可有效規(guī)范審計(jì)行為，又可明確項(xiàng)目各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，形成監(jiān)督合力，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性、權(quán)威性。

（二）強(qiáng)化建設(shè)單位內(nèi)部控制

建設(shè)單位的管理活動(dòng)應(yīng)在內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目的有效管理應(yīng)納入單位內(nèi)部審計(jì)制度，不僅是對(duì)資金使用的監(jiān)管，還包括從立項(xiàng)開始至固定資產(chǎn)移交結(jié)束，以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，從合同的簽訂、執(zhí)行，到責(zé)任的落實(shí)、追究，到績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程監(jiān)管。

（三）強(qiáng)化合同審查工作

針對(duì)合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不清等問題，在審計(jì)過程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規(guī)范性。為了提高建設(shè)工程的效益與質(zhì)量，降低工程建設(shè)成本，必須強(qiáng)化合同審查工作。開展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應(yīng)的依據(jù)，有利于分清各方權(quán)責(zé)義務(wù)，對(duì)甲方、乙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行甄別，從源頭上避免因合同問題造成的經(jīng)濟(jì)效益與工程質(zhì)量問題，避免施工單位擅自變更合同費(fèi)用。

（四）強(qiáng)化調(diào)查取證

在現(xiàn)實(shí)工作中，很多施工企業(yè)存在高估算、高預(yù)算、圖紙?jiān)旒俚葐栴}，這些問題嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的精準(zhǔn)性?；诖耍瑢徲?jì)工作必須要強(qiáng)化調(diào)查取證，對(duì)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)工程整體進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并通過市場(chǎng)調(diào)查的形式，對(duì)建筑材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，采用多種渠道來獲取審計(jì)所需證據(jù)，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問題或虛報(bào)問題。

（五）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

相關(guān)單位要確保工程審計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)，定期對(duì)工程審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，并且做到與時(shí)俱進(jìn)，提高知識(shí)更新能力。在審計(jì)過程中，做到依法審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)，嚴(yán)格按照審計(jì)法定程序、規(guī)范實(shí)施審計(jì)方案。

四、結(jié)語

工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，新形勢(shì)下要做好這項(xiàng)工作，需要不斷在總結(jié)和修正過程中改正存在的問題，完善審計(jì)制度，創(chuàng)新審計(jì)方法，尋求有力措施，才能不斷提高審計(jì)工作水平，通過工程審計(jì)提高項(xiàng)目建設(shè)的整體水平。

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