謝時維/青海鹽湖工業(yè)股份有限公司

淺談營改增對工程造價的影響

謝時維/青海鹽湖工業(yè)股份有限公司

在現(xiàn)代社會的快速發(fā)展下，我國的稅收正在逐步的進行改革，同時也取得了一定的成績。建筑工程企業(yè)執(zhí)行營改增的政策，一方面存在著一定的優(yōu)勢，同時也存在著不利的一面，對此，企業(yè)還需要不斷的進行研究，盡量的將利益實現(xiàn)最大化的目標，促使建筑企業(yè)能得到更好的發(fā)展。本文筆者對營改增對工程造價的影響進行了分析探討。

營改增；工程造價；影響

所謂“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅。總的來說，就是要將需要繳納營業(yè)稅的應稅項目轉(zhuǎn)變成增值稅，這一轉(zhuǎn)變的一大優(yōu)點在于增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分進行納稅，進而避免了重復納稅?！盃I改增”的出現(xiàn)，主要是依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢：財稅體制改革、企業(yè)賦稅等環(huán)節(jié)，進而帶動服務行業(yè)的發(fā)展、促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時也對工程造價造成了深刻的影響。

一、打破原有的造價模式

“營改增”不僅是關(guān)乎稅收制度的變化，更可能會帶動新一輪經(jīng)濟發(fā)展的局面出現(xiàn)。而1994年的分稅制改革具有歷史性的轉(zhuǎn)折性意義，它的本質(zhì)實質(zhì)上是中央與地方稅收歸屬的重新調(diào)整，它在一定程度上拉大了貧富差距?！盃I改增”是對稅收制度與稅率的變更，當然它也很有可能會造成另一種局面出現(xiàn)。當前，國家所征收的增值稅已經(jīng)徹底打破了傳統(tǒng)的建筑產(chǎn)品造價組成，一方面給建設企業(yè)本身造成了巨大的沖擊，另一方面也對整個工程產(chǎn)業(yè)鏈和上下游產(chǎn)品形成了影響。然而，“營改增”對固有的造價模式所形成的沖擊不容小覷，基于工程造價體系，其工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、課稅對象、計稅方式及計稅依據(jù)都要受到不同規(guī)模的影響。而且施工項目核算在“營改增”后難度增大，主要是由于建設單位招標概預算編制發(fā)生了極大的變化，相應的各項后續(xù)內(nèi)容也必然有所調(diào)整。這樣一來，建筑企業(yè)的投標工作就會變得更加復雜，投標書中的直接成本一般是不包含增值稅進項稅額的，而且在當前的實際施工過程中，很多建筑企業(yè)在編制標書時不能較好地預測有多少成本費用可以取得增值稅進項稅額。如果建筑企業(yè)要想執(zhí)行最新的定額標準，那么就需要對施工預算進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要因此而重新進行編制，造成一系列的后續(xù)不確定性需在建筑公司統(tǒng)一抵扣后分配到各項目才能確定，這就需要項目經(jīng)理的經(jīng)營、財務能力需要加強。同時，對投標分析也要更為細致。

二、帶動經(jīng)濟環(huán)節(jié)-工程造價計價

“營改增”的最大作用就是連帶作用，它是環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷的。然而，因為人們在實際操作中常常出現(xiàn)一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的情況，使得抵扣的規(guī)則不僅相同。這里的“小規(guī)模納稅人”指的是年應稅銷售額標準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的納稅人，它在一定條件下也會轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但一般納稅人通常不能逆轉(zhuǎn)，即不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因稅率的不同，可抵扣規(guī)則也會變得不同，由此帶來一系列的定價、組價、計價、報價和造價也會變得復雜。那么，由此很多人認為“營改增”下的計價規(guī)則應堅持“價稅分離”，比如人工、材料以及機械等，全部采用“裸價”的方式，信息價和市場價采集與發(fā)布都要實行“價稅分離”，同時還要考慮市場價格的上行因素，進而優(yōu)化和重構(gòu)計價體系。要使得新的計價體系更具完整性、適用性、嚴謹性。一般而言，建設型企業(yè)的進項稅額包括大宗材料和分包商等。在實際操作中，大宗材料若一般納稅人的增值稅率為17%即可抵扣；若小規(guī)模納稅人則比較適用簡易計稅方法，征收率為3%即不得抵扣。分包商若一般納稅人的增值稅率為11%即可抵扣；若是小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅的方法，征收率為3%則不得抵扣。一旦實行“營改增”以后，由于所涉及的內(nèi)容包括抵扣進項稅、專業(yè)分包等“潛規(guī)則”，就會導致總包費率被改寫或重新約定。

三、對造價預算升降及權(quán)重的影響

不難發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上是存在差異的，營業(yè)稅相當于價內(nèi)稅，而增值稅相當于價外稅，它們在理論上存在稅額承擔者不同的問題，這就使得預算造價和傳統(tǒng)方式存在差距，相應地對工程造價自身也會產(chǎn)生巨大影響，導致工程施工中的成本有升有降，造價預算沒有實際意義。同時，在建筑工程施工時，工程造價對人力、機械、環(huán)境等五大因素的造價權(quán)重不同，而增值稅在進行費用計算的時候，通常都是根據(jù)交易方的納稅規(guī)格及類型對產(chǎn)品進行含稅價格的換算，而對于機械與人力這兩大因素來說，因其合作方的納稅規(guī)格不同，使得計算過程中各大因素的造價權(quán)重并不穩(wěn)定，特別是與造價預算之間的差距較大。

四、對實際建筑工程成本控制的影響

建筑的成本預算與建筑施工時的各個環(huán)節(jié)是密不可分的，所以“營改增”后的工程造價要將這些內(nèi)容和因素考慮進去。舉個例子，一個建筑行業(yè)是一個上游的建筑供應商，它在經(jīng)營管理過程中，依照傳統(tǒng)的稅收方式，需承擔的稅額是工程造價成本減去分包造價的3%，而我們知道，增值稅下的稅額大小是不包含稅收入和進項稅額的，且如果建筑工程的進項稅率大于8%，它的工程造價成本就會明顯降低。而事實上在“營改增”改革制度出臺后，更好地把握進項稅額率大于8%成為一大焦點和難點，所以我們更需要加強對建筑成本的控制，減少相互之間的差異，從而提高工程造價的實際作用。

五、推行全面價稅分離

推行全面價稅分離也就是以當前報價作為前提，扣掉原先計取稅費3.42%左右以后，再把原報價當中就已包括稅費減掉，達到真正裸價效果。裸價前提下對價格進行重組，并對調(diào)研各類材料價格予以細化。因為開具的增值稅同專票抵扣以后，除稅外市場價上行因素是否存在暫不確定，所以對取費價格予以重新確定。該測算模式，會讓建筑企業(yè)的投標工作越發(fā)復雜。打個比方，對招標書編制過程中燃料、原材料等直接性成本并未包括增值稅的進項稅金，但是具體施工時，對標書進行編制卻難以對成本進項稅額加以精準預測。這無疑就等同于增加大量測算方面工作量，經(jīng)數(shù)據(jù)累積，才能對市場價格的上行因素達到有效控制。不再收取原工程結(jié)算收入所得營業(yè)稅，而稅金內(nèi)容顯示的是不含稅市場價格、增值稅還有附加稅費的總和。這樣測算下來，全部價稅分離會使收益減少6.01%左右。

六、結(jié)束語

眾所周知，建筑行業(yè)近年來發(fā)展十分迅猛，但同時其競爭也十分巨大，很多人認為它是一個“薄利的行業(yè)”，而“營改增”還可能會導致其凈利潤率出現(xiàn)大幅下降，加重企業(yè)的稅務負擔，影響工程造價的各個方面。作為建筑行業(yè)，應該變被動為主動，轉(zhuǎn)危為機，改變粗放落后的管理方式，進行專業(yè)技術(shù)方面的創(chuàng)新，這樣才能維持和推動建筑行業(yè)的繼續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

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