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        企業(yè)全面預算管理中的問題與對策

        2017-12-09 19:14:45于明亮
        國際商務財會 2017年12期
        關鍵詞:預算編制調(diào)整現(xiàn)象

        于明亮

        (大連佑華咨詢有限公司)

        在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中,企業(yè)之間的市場競爭日益激烈。大部分企業(yè)通過不斷優(yōu)化自身資源配置來提高競爭力,而預算管理作為企業(yè)管理中的重要部分,其工作質(zhì)量的好壞直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。但就目前情況而言,絕大多數(shù)企業(yè)的全面預算管理過程中都出現(xiàn)了管理體系不全或者預算松弛等現(xiàn)象。

        一、現(xiàn)存于企業(yè)全面預算管理中的問題

        (一)缺乏完善的預算指標體系

        企業(yè)全面預算管理包括很多方面的內(nèi)容,比如人力資源流、整合務流、資金流和信息流等,因此預算指標也應該涉及不同的方面,才能保證全面性。但是大多數(shù)企業(yè)的全面預算指標過于片面,沒有一個完整的體系來引導管理工作,進而難以真實、準確、全面的反映出企業(yè)各部門的能力和貢獻。

        (二)預算編制流程中瓶頸太多

        我國企業(yè)在全面預算編制過程中遇到的大大小小的問題可以歸結(jié)為以下幾點,第一,預算數(shù)據(jù)的準確性不高;第二,預算執(zhí)行力度太弱;第三,預算編制周期過長;第四,預算編制流程不合理。除此以外還有一個對大多數(shù)企業(yè)都共存的問題,負責預算的機構(gòu)只在預算編制中發(fā)揮效用,具體表現(xiàn)就是其具有的控制和差異分析作用沒有針對預算全程,而是僅僅針對預算執(zhí)行結(jié)果,發(fā)揮事后評價的作用。

        (三)缺乏科學合理的考評方式與激勵措施

        每一個部門員工的預算執(zhí)行積極性與期末預算考評方式及激勵措施有著極大的關聯(lián),主要原因是預算計劃績效與執(zhí)行績效之間存在一定的矛盾,主要體現(xiàn)在預算與實際執(zhí)行的差異性,一些事后干擾預算的行為等都會影響到預期的結(jié)果。倘若企業(yè)在執(zhí)行預算考評的過程中不夠嚴謹,很容易導致考評環(huán)節(jié)流于形式,形同虛設。另外,有些企業(yè)并沒有重視對預算執(zhí)行的激勵作用,因此沒有采取科學合理的積極措施,主要體現(xiàn)在沒有結(jié)合實際情況制定相應的激勵機制,最終影響到預算執(zhí)行的開展。

        (四)預算存在松弛現(xiàn)象

        目前,預算存在的松弛現(xiàn)象主要體現(xiàn)在:企業(yè)在發(fā)展的過程中需要實施分權(quán)制度,在這樣的背景之下,預算編制體系極有可能受到部門利益或者個人利益的影響,為了能夠最大限度降低不確定因素的影響,更好的規(guī)避風險,就會出現(xiàn)人為地將預算的目標定在實際能夠達到的水平之下。比較常見的手法是:高估成本和費用、低估收入與產(chǎn)量,故意將預算的執(zhí)行難度夸大,或者為了能夠確切的爭取到更多的投資項目,將申報項目的支出預算故意壓低,在獲得項目批準之后又將投資規(guī)模擴大。

        預算存在松弛現(xiàn)象還會給企業(yè)帶來很多不良影響,首先,必然會加大企業(yè)的無效成本,企業(yè)無法將其自身的潛力全部發(fā)揮出來。同時還會嚴重影響企業(yè)資源的合理配置,從而縮減了企業(yè)的利潤空間,最終影響企業(yè)未來的發(fā)展與核心競爭力的提升。其次,預算松弛的現(xiàn)象還會影響企業(yè)對預算的客觀性考核,同時也會為工作人員在開展工作的過程中提供掩蓋失誤的漏洞,從而影響到工作積極性。

        二、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的策略

        (一)切實做好前期調(diào)研

        關于前期的調(diào)研可以從如下方面入手:從預算編制準備工作開始,通常情況是在三季度末。主要工作內(nèi)容:要對前三個季度預算執(zhí)行情況進行分析,需要將企業(yè)相關項目的預算分析數(shù)據(jù)全面整理出來,為下一年的預算編制打下堅實的基礎;要重視對差異的分析,并且掌握其形成原因,通常是根據(jù)主觀因素與客觀因素進行統(tǒng)計與分類,同時還需要對有可能影響到預算年度數(shù)據(jù)的因素進行分析,從而更好的把握下一年度的變化以及影響變化的相關因素,從而在本年的基礎上對預測值進行修正;還要重視對預算年度的必要性支出與非必要性支出的分析,所謂必要性支出是在任何環(huán)境之下都必須發(fā)生的支出;而非必要性支出則是根據(jù)預算年度的實際變化情況而選擇性實施的支出;最后,與負責執(zhí)行預算的部門一起分析分類的結(jié)果,并且建立人工臺賬進行動態(tài)管理。

        (二)充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能

        在預算執(zhí)行的過程中存在預算松弛的現(xiàn)象,也體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部會計信息失真。為了能夠更好的規(guī)避預算松弛的現(xiàn)象,企業(yè)可以選擇通過審計監(jiān)督的職能來進行防范。通常的做法是:根據(jù)企業(yè)的實際情況,在內(nèi)部設立對應的審計部門,并且給予其獨立性,主要負責對預算程序進行審查的工作。審計監(jiān)督工作在內(nèi)部開展的難度很大,但是只有這樣才能動態(tài)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部預算松弛的現(xiàn)象,及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決,避免給企業(yè)造成更大的損失。內(nèi)部審計必須要具有一定的權(quán)威性與獨立性,可以選擇注冊會計師進行預算審計。充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能,在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作氛圍,讓更多員工意識到預算的重要性,從而自覺遵守工作準則。

        (三)充分利用先進的預算方法

        若要更好的解決企業(yè)內(nèi)部預算松弛的現(xiàn)象,關鍵在于如何計算和確定科學合理的預算目標,那么就需要通過更為有效的方法,促使預算執(zhí)行者能夠主動積極力求達到這個目標——最高預算目標。通常,企業(yè)在編制預算的過程中,必須要結(jié)合企業(yè)日常生產(chǎn)、管理以及未來發(fā)展的目標等因素,靈活選擇零基預算法、彈性預算法以及標桿法。采用零基預算法能夠最大限度降低之前預算松弛現(xiàn)象所帶來的負面影響,從而更好的開展后續(xù)預算工作;而采用彈性預算法則能夠確保整個預算過程具有足夠的彈性空間,這樣能夠應對企業(yè)日常生產(chǎn)管理的變化。

        (四)建立健全全面預算管理績效考核體系

        在企業(yè)的績效評價體系當中,必須要將全面預算管理的實施過程和結(jié)果都納入其中。在年末對其執(zhí)行和完成情況,通過科學合理的程序?qū)ζ溥M行考評,獎優(yōu)罰劣,充分的體現(xiàn)出公平公正,充分的發(fā)揮出預算的約束和激勵作用。必須要設立預算考評指標,預算考評的時間、人員構(gòu)成以及組織領導機構(gòu),預算考評的用途和結(jié)果。另外,企業(yè)還要科學的評估預算執(zhí)行結(jié)果。在制定考核指標時必須同企業(yè)整體的預算目標一致,切記不能單方面的注重預算節(jié)約。要對預算編制的準確性、預算完成情況進行及時的考核,找出其中存在的問題,提出相應的改進建議。

        (五)通過分權(quán)與集權(quán)結(jié)合確定預算目標

        分權(quán)式這種預算管理模式的數(shù)據(jù),主要來源于企業(yè)對市場的預測,將其下級單位的預算目標有效的匯總在一起形成企業(yè)的預算目標。從實踐和理論而言,通常情況下,只要是參與式的預算管理模式就非常容易出現(xiàn)預算松弛的現(xiàn)象。此種模式只適用于總部,而下級單位對市場是非常熟悉的,有非常豐富的管理經(jīng)驗,還具有較大的自主權(quán),各業(yè)務差異性較大。針對集權(quán)式這種預算管理模式,其預算目標主要是通過上級單位的管理和管理總部來確定的,下級單位的主要工作任務就是執(zhí)行、落實并貫徹上級所制定的目標,企業(yè)總部在執(zhí)行預算目標時,側(cè)重考慮的是如何實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。針對分權(quán)式和集權(quán)式結(jié)合的預算管理模式,企業(yè)在確定預算目標時既要考慮市場的可行性和企業(yè)內(nèi)部資源的狀況,還要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略導向性和企業(yè)發(fā)展的預期性,使其更好的體現(xiàn)出以人為本的管理目標和遠大理想。

        (六)借助規(guī)范程序進行預算調(diào)整

        在確定預算目標與執(zhí)行預算目標過程之中,常因各種原因而不得不對既定預算目標進行調(diào)整、修正,但是調(diào)整與修正的前提必須參照規(guī)范進行,如果一有變化就調(diào)整預算,這樣不僅導致企業(yè)戰(zhàn)略目標無法得到實現(xiàn),甚至還會導致預算失去意義。因此,預算調(diào)整必須得到規(guī)范授權(quán)且經(jīng)法定程序進行,不然則會功虧一簣。就預算的確定程序與調(diào)整程序而言都是剛性的,唯有如此才能使預算管理的高度權(quán)威性得以保證。預算調(diào)整分為預算目標調(diào)整與預算內(nèi)部調(diào)整兩大類。預算目標調(diào)整直接對公司的戰(zhàn)略目標造成影響,因此預算目標調(diào)整必須要有嚴格的限制條件,且必須經(jīng)過最高決策機構(gòu)進行審批,除突發(fā)特殊事項需要進行調(diào)整以外,一般不宜更改。預算內(nèi)部調(diào)整屬于企業(yè)內(nèi)部的資源調(diào)整,對企業(yè)的戰(zhàn)略目標不會造成影響。對此,只要履行相應的預算審批程序足矣,但在預算調(diào)整未經(jīng)過批準之前應按照原預算作業(yè)。

        三、結(jié)語

        總而言之,基于全面預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性考慮,我們在對全面預算管理有更深刻理解的基礎上,對現(xiàn)存于預算管理工作中的問題進行分析,合理設定預算目標,同時做好預算編制、控制和分析等環(huán)節(jié)的工作,更好的輔助企業(yè)健康發(fā)展。

        [1] 包麗娜.淺析中小企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟,2016(6):31-33.

        [2] 吳希聞.企業(yè)全面預算管理問題及其優(yōu)化——以A石化公司為例[J].財會通訊,2015(8):69-71.

        [3] 吳永勝.基于經(jīng)濟增加值的企業(yè)全面預算管理研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016(23).

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