■廖紅星

政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋路徑的思考

■廖紅星

2014年10月《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)）首次提出審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)政策措施落實(shí)情況、公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。2015年11月《中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)〉及〈關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)〉等相關(guān)配套文件的通知》（中辦發(fā)［2015］58號(hào)）再次對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提出了明確的規(guī)定。實(shí)施審計(jì)全覆蓋是完善國(guó)家治理體系建設(shè)的重要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的職責(zé)所在。政府投資項(xiàng)目是屬公共資金使用的重要方面，具有舉足輕重的地位，抓公共資金審計(jì)全覆蓋，必須抓好政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。那么，審計(jì)機(jī)關(guān)如何在現(xiàn)有的條件下實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)呢？下面，筆者談幾點(diǎn)拙見(jiàn)，供大家參考。

一、擴(kuò)大審計(jì)主體，統(tǒng)籌好多方監(jiān)督力量

按照現(xiàn)行政策要求，政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)已下放給項(xiàng)目主管部門(mén)，多數(shù)財(cái)政部門(mén)對(duì)其實(shí)行隨機(jī)抽查制度和備案制度。因此，政府投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)的主體，除國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)外，還應(yīng)包括財(cái)政部門(mén)（投資評(píng)審中心，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)政部門(mén)”）和各項(xiàng)目主管部門(mén)（內(nèi)審機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱“主管部門(mén)”）。審計(jì)機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌好這兩方面的力量，做到三方既有明確分工，又充分通力合作，發(fā)揮三方面監(jiān)督的整體效益，實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)的全覆蓋。

二、建立審計(jì)對(duì)象項(xiàng)目庫(kù)，編制審計(jì)項(xiàng)目滾動(dòng)計(jì)劃

根據(jù)本級(jí)發(fā)改委和財(cái)政部門(mén)提供的投資項(xiàng)目相關(guān)信息，及時(shí)建立政府投資審計(jì)對(duì)象項(xiàng)目庫(kù)，項(xiàng)目庫(kù)的信息要體現(xiàn)基建項(xiàng)目特征，做到完整和詳實(shí)，并每年定期對(duì)其信息進(jìn)行更新。按照“重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)關(guān)必審，非重點(diǎn)項(xiàng)目可由財(cái)政或主管部門(mén)審計(jì)”的原則，以項(xiàng)目庫(kù)為基礎(chǔ)，科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目的五年滾動(dòng)計(jì)劃及年度實(shí)施計(jì)劃，商財(cái)政和主管部門(mén)通力執(zhí)行，做到既不留盲區(qū)，又不重復(fù)監(jiān)督，使得所有的審計(jì)對(duì)象在五年時(shí)間內(nèi)都得到審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋。

三、科學(xué)分工，分類審計(jì)

按照全覆蓋“有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效”的審計(jì)原則，結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)可以進(jìn)行科學(xué)分工，分類實(shí)施：審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門(mén)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督；財(cái)政和主管部門(mén)主要負(fù)責(zé)非重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，可以采取跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)或主題性的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，保證重點(diǎn)項(xiàng)目在全項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)接受一次（含一次）以上的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，負(fù)責(zé)監(jiān)督非重點(diǎn)項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)質(zhì)量，可以采取單項(xiàng)監(jiān)督或行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)，每年按一定的比例（10%左右）從相關(guān)部門(mén)已審結(jié)的項(xiàng)目中隨機(jī)抽?。ú缓?cái)政部門(mén)已抽查的項(xiàng)目），保證每個(gè)項(xiàng)目五年內(nèi)至少輪審一次，主要檢查監(jiān)督主管部門(mén)的履職情況、結(jié)算的真實(shí)性及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量水平。

財(cái)政和主管部門(mén)負(fù)責(zé)的部分重點(diǎn)項(xiàng)目（審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有列入審計(jì)計(jì)劃）和非重點(diǎn)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審批，重點(diǎn)是審核工程結(jié)算和決算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，主管部門(mén)應(yīng)將竣工財(cái)政決算審批結(jié)果報(bào)給同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

四、審慎聘用社會(huì)審計(jì)力量，解決審力不足

實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)全覆蓋，需要更多的專業(yè)審計(jì)人員。解決審力不足、專業(yè)技術(shù)人員缺乏問(wèn)題，在現(xiàn)有的情況下可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)力量可以采取長(zhǎng)期聘用和臨時(shí)聘用兩種方式進(jìn)行。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真研判，合理確定本地區(qū)審力的需求；其次，按需求通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選取規(guī)模適中的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，建立聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)；第三，制定購(gòu)買(mǎi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)及參與國(guó)家審計(jì)的準(zhǔn)入、競(jìng)爭(zhēng)和退出相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的有效管理。第四，審慎確定審力不足的規(guī)模，按此規(guī)模從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中選出符合要求的審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員補(bǔ)充到審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行長(zhǎng)期聘用，周期一般是3年，受聘人員與審計(jì)機(jī)關(guān)人員同工作、同管理。第五，對(duì)短期性審計(jì)工作，解決審力不足的問(wèn)題，主要采用臨時(shí)聘請(qǐng)的方式，從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中按照規(guī)定公開(kāi)、公平、公正的挑選辦法選取臨時(shí)聘用人員，充實(shí)到審計(jì)組中，實(shí)行“一項(xiàng)目一聘”。

財(cái)政和主管部門(mén)解決審計(jì)技術(shù)人員不足的問(wèn)題，仍按原渠道方式解決，主要采取政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的方式（也可以從同級(jí)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中按既定的方式抽?。?，實(shí)行委托審核制。

海南省審計(jì)廳）