應(yīng) 濤(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871)

提升中國(guó)稅收話語(yǔ)權(quán)推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則發(fā)展
——基于企業(yè)“走出去”角度

應(yīng) 濤(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871)

當(dāng)前，“一帶一路”建設(shè)如火如荼，企業(yè)“走出去”的步伐持續(xù)加快。本文從“走出去”中實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家利益有機(jī)統(tǒng)一出發(fā)，分析了我國(guó)參與國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)的不足之處，提出增強(qiáng)我國(guó)推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則變革實(shí)力的建議。

“走出去” “一帶一路” 國(guó)際稅收規(guī)則

一、推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則變革的核心要素

大部分國(guó)際稅收規(guī)則都是國(guó)家間協(xié)商談判的產(chǎn)物，各國(guó)都希望能獲得更多的稅收利益。新的國(guó)際稅收規(guī)則能夠得到其他國(guó)家的認(rèn)可，要么是這些國(guó)家對(duì)規(guī)則制定國(guó)有所需求或在某方面存在一定的依賴性；要么是共同制定國(guó)際稅收規(guī)則的國(guó)家間有著共同利益。具體說(shuō)來(lái)，推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則變革的核心要素有：

（一）經(jīng)濟(jì)實(shí)力

由于國(guó)際稅收規(guī)則主要是對(duì)跨國(guó)所得征稅權(quán)的劃分，而跨國(guó)所得又來(lái)自于國(guó)際資本流動(dòng)，因而往往資本輸出國(guó)（也往往是經(jīng)濟(jì)實(shí)力占優(yōu)的國(guó)家）在國(guó)際稅收規(guī)則變革中具有較大的能動(dòng)性和主動(dòng)權(quán)。

（二）國(guó)際稅收事務(wù)話語(yǔ)權(quán)

相比經(jīng)濟(jì)實(shí)力是一國(guó)的硬實(shí)力，國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)則是代表一國(guó)在國(guó)際稅收事務(wù)中的軟實(shí)力。一般認(rèn)為國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)是通過(guò)表達(dá)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收事務(wù)的意見和看法，獲得大多數(shù)國(guó)家支持，最終將本國(guó)合理建議融入國(guó)際稅收規(guī)則的權(quán)利。由于國(guó)際稅收領(lǐng)域缺乏絕對(duì)性的權(quán)威，如果能夠獲得多數(shù)國(guó)家或主要國(guó)家的支持響應(yīng)，顯然話語(yǔ)權(quán)的提升有助于一國(guó)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則產(chǎn)生影響。國(guó)際稅收規(guī)則是觀念建構(gòu)的產(chǎn)物，要充分發(fā)揮國(guó)際稅收規(guī)則的效力和作用，就需要有良好的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，想要在國(guó)際稅收事務(wù)中擁有足夠的軟實(shí)力，必須積極融入國(guó)際社會(huì)，擴(kuò)大其在國(guó)際稅收領(lǐng)域的影響力，能夠代表大多數(shù)國(guó)家的利益，反映國(guó)際社會(huì)的共同訴求。

二、我國(guó)參與國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)存在的不足

我國(guó)參與國(guó)際稅收規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)最大的問題是如何把我國(guó)不斷增強(qiáng)的硬實(shí)力（經(jīng)濟(jì)實(shí)力）轉(zhuǎn)化為促進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則變革的軟實(shí)力（話語(yǔ)權(quán)或影響力）。

（一）經(jīng)濟(jì)實(shí)力仍需增強(qiáng)

雖然我國(guó)已經(jīng)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度長(zhǎng)期位居世界前列，但經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，人力成本等經(jīng)濟(jì)比較優(yōu)勢(shì)已逐漸減弱，并且在資本、技術(shù)等方面尚有差距。我國(guó)亟需通過(guò)科技創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)積極向外投資等措施實(shí)施產(chǎn)業(yè)升級(jí)、提高生產(chǎn)率，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（二）國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)尚需提升

國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)是一國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域軟實(shí)力的體現(xiàn)，由代表該國(guó)硬實(shí)力的經(jīng)濟(jì)實(shí)力轉(zhuǎn)化而來(lái)，但除了經(jīng)濟(jì)實(shí)力之外，還有一些因素起著作用，如完善的稅收法制環(huán)境、稅收制度和征管經(jīng)驗(yàn)可對(duì)別國(guó)稅務(wù)管理人員產(chǎn)生吸引力，利用多種渠道廣泛參與國(guó)際稅收合作、代表大多數(shù)國(guó)家共同利益可以獲得廣泛支持；此外，高素質(zhì)的稅收人才隊(duì)伍是保障國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)提升的基礎(chǔ)。因此，需要從以下這些方面入手，進(jìn)一步提升我國(guó)國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)：

1．在維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的同時(shí)贏得發(fā)展中國(guó)家支持。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和“走出去”企業(yè)日益增多，我國(guó)逐漸由資本輸入國(guó)轉(zhuǎn)向資本輸出國(guó)，這就涉及我國(guó)對(duì)外投資稅收利益分配問題，特別是與發(fā)展中國(guó)家簽訂稅收協(xié)定中是否包含稅收饒讓問題。發(fā)達(dá)國(guó)家中除美國(guó)不認(rèn)可稅收饒讓外，歐洲國(guó)家和日韓新等亞洲發(fā)達(dá)國(guó)家都積極給予發(fā)展中國(guó)家稅收饒讓待遇。近年來(lái)我國(guó)更加傾向于從資本輸出國(guó)角度考慮問題，與發(fā)展中國(guó)家新簽訂的協(xié)定中稅收饒讓條款有淡出的跡象。這固然有利于保護(hù)我國(guó)對(duì)外投資稅收權(quán)益，但不利于締約對(duì)方的發(fā)展中國(guó)家利用稅收優(yōu)惠措施吸引我國(guó)企業(yè)，對(duì)我國(guó)獲得發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際稅收領(lǐng)域的支持產(chǎn)生影響。

2．進(jìn)一步完善“走出去”企業(yè)的征管措施。要想最大程度提高國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)，除贏得發(fā)展中國(guó)家支持外，發(fā)達(dá)國(guó)家的態(tài)度也很重要。由于發(fā)達(dá)國(guó)家大多是資本輸出國(guó)，經(jīng)濟(jì)新形態(tài)也往往首先出現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家中，對(duì)完善國(guó)際稅收征管需求較為迫切。我國(guó)三十多年來(lái)的高速發(fā)展促成了企業(yè)“走出去”和互聯(lián)網(wǎng)等新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的巨大進(jìn)步，與發(fā)達(dá)國(guó)家同樣面臨一定程度相似的征管困境，雙方之間有著共同的國(guó)際稅收話題。這就要求我們?cè)谏钊胙芯肯嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)新形態(tài)的基礎(chǔ)上，與發(fā)達(dá)國(guó)家一起處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展新變化給雙方共同造成的稅收問題，從而贏得發(fā)達(dá)國(guó)家的尊重與支持。

3．加強(qiáng)國(guó)際合作，擴(kuò)大影響力。近年來(lái)，我國(guó)積極幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力，參與OECD、國(guó)際聯(lián)合反避稅中心（JISTIC）等多邊稅收合作平臺(tái)事務(wù)，不斷擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際稅收事務(wù)中的影響力。

三、增強(qiáng)我國(guó)推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則變革實(shí)力的建議

國(guó)際稅收規(guī)則的形成有單邊主導(dǎo)和多邊參與兩種機(jī)制，在“一帶一路”倡議的指引下，我國(guó)應(yīng)透過(guò)企業(yè)“走出去”實(shí)現(xiàn)國(guó)際社會(huì)互利共贏，共同推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則朝著統(tǒng)一協(xié)調(diào)方向發(fā)展。

（一）利用稅收手段增強(qiáng)“走出去”企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

國(guó)內(nèi)企業(yè)積極“走出去”不僅利于自身的發(fā)展壯大，而且可以提升我國(guó)對(duì)東道國(guó)的影響力。因此，需要立足“一帶一路”區(qū)域，在全球范圍內(nèi)廣泛推動(dòng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)，促使跨國(guó)投資征稅標(biāo)準(zhǔn)走向一致，消除各國(guó)稅收差異給相互之間跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)的困擾和稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收爭(zhēng)議出現(xiàn)的概率；同時(shí)盡量消除企業(yè)跨國(guó)投資中的國(guó)際雙重征稅，適時(shí)在現(xiàn)行抵免制度中引入免稅法并不斷擴(kuò)大其適用范圍，降低企業(yè)“走出去”過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)；并且實(shí)行具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的“走出去”稅收激勵(lì)政策，如建立對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度或放寬境外居民企業(yè)虧損彌補(bǔ)限制。

（二）增強(qiáng)國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)，獲取國(guó)際稅收規(guī)則變革的軟實(shí)力

1．讓我國(guó)企業(yè)“走出去”惠及廣大發(fā)展中國(guó)家，贏得尊重與信任。一是要消除企業(yè)走向發(fā)展中國(guó)家的稅收障礙，即完善與發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)參與發(fā)展中國(guó)家建設(shè)營(yíng)造穩(wěn)定良好的稅收環(huán)境，并在協(xié)定談簽中適當(dāng)依照聯(lián)合國(guó)范本或適時(shí)推出我國(guó)的專屬協(xié)定范本，降低與重點(diǎn)對(duì)象國(guó)家資金往來(lái)的預(yù)提稅稅率，增進(jìn)雙方經(jīng)濟(jì)相互融合；二是可針對(duì)發(fā)展中國(guó)家投資風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，根據(jù)企業(yè)不同投資項(xiàng)目提取較高額度風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金或設(shè)立國(guó)家保險(xiǎn)制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；三是由于發(fā)展中國(guó)家往往采取稅收優(yōu)惠的方式來(lái)吸引外國(guó)資金，我國(guó)可在與發(fā)展中國(guó)家簽訂（修訂）稅收協(xié)定時(shí)包含稅收饒讓條款，來(lái)提高企業(yè)在當(dāng)?shù)氐母?jìng)爭(zhēng)力；四是當(dāng)企業(yè)在東道國(guó)受到稅收歧視性待遇或?qū)Ψ讲粐?yán)格執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)，我國(guó)稅務(wù)部門要積極響應(yīng)企業(yè)的求助，依照相互協(xié)商程序或雙方稅務(wù)當(dāng)局之間的溝通渠道，堅(jiān)決維護(hù)我方合理稅收權(quán)益，做“走出去”企業(yè)的堅(jiān)實(shí)后盾。

要代表發(fā)展中國(guó)家利益，與發(fā)展中國(guó)家一起共同爭(zhēng)取國(guó)際稅收權(quán)益。一是可以積極邀請(qǐng)廣大發(fā)展中國(guó)家尤其是“一帶一路”沿線的發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收活動(dòng)，共同發(fā)出聲音。由于發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度差異較大，對(duì)發(fā)展的訴求各不相同，作為一個(gè)整體參與國(guó)際稅收事務(wù)具有一定難度。我國(guó)應(yīng)在繼續(xù)積極參加或主辦國(guó)際稅收活動(dòng)的同時(shí)，充分發(fā)揮國(guó)家影響力，利用“一帶一路”沿線國(guó)家距離我國(guó)較近、具有深厚歷史淵源的優(yōu)勢(shì)，邀請(qǐng)相關(guān)國(guó)家一起參與。二是立足聯(lián)合國(guó)等交流平臺(tái)，廣泛聽取發(fā)展中國(guó)家的意見和建議，充分考慮發(fā)展中國(guó)家利益訴求，在了解各國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的看法基礎(chǔ)上，形成綜合意見，向國(guó)際社會(huì)發(fā)出共同聲音。三是積極向發(fā)展中國(guó)家傳授成熟稅收征管經(jīng)驗(yàn)，幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力。通過(guò)雙方人員的交流溝通，宣傳我國(guó)改革開放和稅收管理的成就，并就發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際困難提出針對(duì)性建議。

2．完善國(guó)內(nèi)稅收制度，提出契合經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)和資本跨國(guó)流動(dòng)發(fā)展的稅收征管建議。一是針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展給各國(guó)稅收征管帶來(lái)的沖擊，在總結(jié)我國(guó)稅收征管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，摸清其中的一般規(guī)律，提出相應(yīng)的解決方案；二是根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃完善國(guó)內(nèi)稅制，總結(jié)我國(guó)在資本跨國(guó)流動(dòng)中的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國(guó)際同行相互交流。

3．加強(qiáng)國(guó)際稅收人才隊(duì)伍建設(shè)。專業(yè)化的國(guó)際稅收人才隊(duì)伍是對(duì)外展示我國(guó)稅務(wù)形象，提升國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)的基礎(chǔ)保障。要加強(qiáng)國(guó)際稅收人才培養(yǎng)，并向重要國(guó)際稅收組織和主要資本輸出國(guó)家派遣國(guó)際稅收精英人才，直接獲取國(guó)際稅收管理經(jīng)驗(yàn)，充分展示我國(guó)的觀點(diǎn)和看法，更好地獲取國(guó)際稅收情報(bào)和維護(hù)“走出去”企業(yè)、人員的稅收權(quán)益。

4．利用現(xiàn)有國(guó)際稅收平臺(tái)，充分展示中國(guó)稅務(wù)身姿。一是在G20峰會(huì)上繼續(xù)參與國(guó)際稅收事務(wù)，在現(xiàn)有BEPS行動(dòng)計(jì)劃的工作成果上積極參與后BEPS相關(guān)工作，既為構(gòu)建新的國(guó)際稅收秩序貢獻(xiàn)中國(guó)力量，又通過(guò)不斷參與國(guó)際稅收規(guī)則的變革獲取增強(qiáng)話語(yǔ)權(quán)的寶貴經(jīng)驗(yàn)；二是積極參與OECD的各種活動(dòng)和工作會(huì)議，尋找各成員國(guó)之間的國(guó)際稅收共同話題和矛盾沖突，通過(guò)展現(xiàn)中國(guó)智慧和作為發(fā)展中國(guó)家代表來(lái)擴(kuò)大我國(guó)的影響力；三是利用金磚國(guó)家組織中的各國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)晤機(jī)制推進(jìn)與主要發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際稅收合作，在主要國(guó)際稅收事務(wù)中形成合力，一起推動(dòng)發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)，并立足于金磚國(guó)家開發(fā)銀行的財(cái)力支持，幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力；四是在我國(guó)參加的區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)組織中，就推動(dòng)區(qū)域稅收合作提出中國(guó)方案，共同面對(duì)區(qū)域國(guó)家的稅務(wù)問題；五是通過(guò)JITSIC推動(dòng)國(guó)際反避稅工作合作，汲取主要發(fā)達(dá)國(guó)家的反避稅經(jīng)驗(yàn)，在相應(yīng)提供中國(guó)稅務(wù)部門反避稅工作成果的同時(shí)為國(guó)際社會(huì)共同打擊國(guó)際逃避稅建言獻(xiàn)策。

5．探索建立“一帶一路”區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)?！耙粠б宦贰背h得到了國(guó)際社會(huì)的熱烈回應(yīng)，不僅區(qū)域內(nèi)國(guó)家表態(tài)參與，不少區(qū)域外的發(fā)達(dá)國(guó)家也想借“一帶一路”之力增進(jìn)發(fā)展。可以預(yù)見，我國(guó)和“一帶一路”相關(guān)國(guó)家的相互投資、經(jīng)貿(mào)往來(lái)將迅速增加，與之密切相關(guān)的稅收事務(wù)理應(yīng)得到關(guān)注，應(yīng)借此機(jī)會(huì)探索建立區(qū)域國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，推進(jìn)相關(guān)國(guó)家間的國(guó)際稅收合作，提升我國(guó)的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)。

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責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Improving the Discourse Power of China's Taxation and Promoting the Development of International Taxation Rules-- from the Perspective of Enterprises' "Going out"

Tao Ying

Nowadays, the construction of “the Belt and Road” is increasing vigorously, and the pace of enterprises’ “Going out” is quickened. Based on the idea of unifying the interest of country and enterprises, this paper analyzes the def i ciency of China in taking part in the international tax rules competition, and then presents some suggestions on improving China’s capacity of reforming international tax rules.

“Going out” “The Belt and Road” International tax rules

F810.42

A

2095-6126(2017)06-0079-03