唐大鵬 王美琪 滕雙杰

內(nèi)部控制導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作研究

唐大鵬 王美琪 滕雙杰

一、內(nèi)部控制導(dǎo)向下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵創(chuàng)新

目前，我國(guó)政府正在大力推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。所謂內(nèi)部控制是以制衡性和流程化為核心，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。近年來,財(cái)政部出臺(tái)了一系列政策規(guī)范,主要目標(biāo)在于合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。具體內(nèi)容包括“三大層面”和“六大業(yè)務(wù)”，三大層面指單位層面、業(yè)務(wù)層面和制度層面，六大業(yè)務(wù)指業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)管理。不難看出，內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整目標(biāo)和預(yù)算、收支兩大業(yè)務(wù)的重心都是在強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，亦是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。所謂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和管理工作的重要部分，貫穿于事前、事中、事后管理的全過程，是內(nèi)部治理機(jī)制得以順利實(shí)施的重要保障機(jī)制。依據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字［1996］19號(hào)），會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容包括崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)核算、檔案管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)制度等五個(gè)方面，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及內(nèi)部管理工作的變化，其內(nèi)容又拓展到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、會(huì)計(jì)工作交接、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化等四個(gè)方面。具體來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)與崗位職責(zé)是關(guān)鍵，檔案管理與會(huì)計(jì)工作交接是基本要求，會(huì)計(jì)核算是核心內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是管理創(chuàng)新，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是手段，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障。尤其是《會(huì)計(jì)法》修訂的重點(diǎn)也是在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，提升內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化三大核心工作的重要地位。

因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了新要求，并賦予其新的內(nèi)涵。一是，要從內(nèi)部控制制度建設(shè)視角出發(fā)去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度建設(shè)對(duì)實(shí)務(wù)工作規(guī)范和固化的重要性；二是，要充分運(yùn)用內(nèi)部控制規(guī)范來加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，切實(shí)將制衡性與流程化的內(nèi)控原理落實(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算執(zhí)行和會(huì)計(jì)報(bào)告監(jiān)督的實(shí)務(wù)操作中。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)的邏輯關(guān)系

在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵進(jìn)行新的解構(gòu)和分析后，探究強(qiáng)化單位內(nèi)部控制、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的路徑才是目的所在，而尋求路徑首先需要理清會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設(shè)之間的邏輯關(guān)系，即解決“何種聯(lián)系”和“如何體現(xiàn)”兩個(gè)問題。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控建設(shè)工作緊密聯(lián)系、相輔相成，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是內(nèi)部控制的初始狀態(tài)，而內(nèi)部控制建設(shè)的重要目標(biāo)之一和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最終目的是一致的，即保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

一方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)控體系的重要組成部分，與內(nèi)控工作相輔相成，互相促進(jìn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制本身就是從人員和流程上對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制度化、崗位化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，作為建立和完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平首先需要面對(duì)的問題。

另一方面，內(nèi)控建設(shè)思路規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布，到2015年《全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》和2016年《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》陸續(xù)出臺(tái), 尤其是2017年財(cái)政部要求各部門各地區(qū)上報(bào)《2016年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》，在“以評(píng)價(jià)報(bào)告促內(nèi)控建設(shè)”的思路下，內(nèi)控建設(shè)和報(bào)告工作已在全國(guó)范圍內(nèi)如火如荼展開。通過內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告工作促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，有利于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以報(bào)告的方式層層上報(bào)并在未來隨決算一并公開，將規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落到實(shí)處。

因此，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控體系建設(shè)工作應(yīng)充分結(jié)合起來,通過規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作夯實(shí)內(nèi)控建設(shè)的根基；通過內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效執(zhí)行和常態(tài)化?？梢哉f，對(duì)于單位管理而言，內(nèi)部控制管理事關(guān)大局，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容在內(nèi)部控制建設(shè)中的具體體現(xiàn)

內(nèi)控體系建設(shè)主要從單位層面、業(yè)務(wù)層面和制度層面展開，圍繞預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理等六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控體系的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作體現(xiàn)在內(nèi)控體系的各個(gè)層面和各大業(yè)務(wù)之中。總體來看，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的九大方面中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、崗位設(shè)置與職責(zé)分工以及會(huì)計(jì)信息化是內(nèi)控體系建設(shè)單位層面組織架構(gòu)的重要部分；會(huì)計(jì)核算、檔案管理、會(huì)計(jì)工作交接、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和會(huì)計(jì)監(jiān)督則內(nèi)化為業(yè)務(wù)層面業(yè)務(wù)流程運(yùn)行、監(jiān)督的基本內(nèi)容；內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是內(nèi)控體系建設(shè)制度層面業(yè)務(wù)制度的具體體現(xiàn)。如圖1所示。

圖1 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)勾稽關(guān)系圖

具體來講，從單位層面來看，內(nèi)控涉及單位的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，具體體現(xiàn)在組織設(shè)計(jì)、決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位、人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)等方面。首先，從關(guān)鍵崗位和人員素質(zhì)來講，內(nèi)部控制要求建立各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位，并實(shí)行崗位責(zé)任制和輪崗制度，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，崗位設(shè)置與職責(zé)分工是關(guān)鍵，這是內(nèi)控體系中崗位責(zé)任制思想在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的具體體現(xiàn)。第二，從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來講，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十七條明確對(duì)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出要求，可見會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是單位組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的重要方面；對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而言，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是一切會(huì)計(jì)工作的根基。第三，從信息系統(tǒng)來講，內(nèi)部控制要求建立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)互聯(lián)互通的業(yè)財(cái)一體化內(nèi)控信息系統(tǒng)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重要部分，在會(huì)計(jì)信息化的環(huán)境下，單位會(huì)計(jì)工作涉及的崗位設(shè)置、核算流程及檔案管理、監(jiān)督方式等方面均與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作發(fā)生巨大變化，進(jìn)而也對(duì)內(nèi)控體系中涉及的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)電算化與業(yè)財(cái)系統(tǒng)的統(tǒng)一離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展與完善。

圖2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容范疇圖

從業(yè)務(wù)層面來看，內(nèi)控涉及單位的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況和評(píng)價(jià)監(jiān)督，具體體現(xiàn)為六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（見圖2）。首先，就業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況而言，內(nèi)控的核心思想為“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”，在實(shí)務(wù)工作中體現(xiàn)為“控什么”和“怎么控”兩個(gè)問題，前者要解決的是管控對(duì)象的問題，包括收支管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理；后者要解決的是管控流程的問題，包括預(yù)算管理、采購(gòu)管理、合同管理。對(duì)于任一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照?qǐng)?zhí)行方式可分為申請(qǐng)執(zhí)行、直接報(bào)銷或采購(gòu)執(zhí)行，在前兩種執(zhí)行方式下形成費(fèi)用化支出，在采購(gòu)執(zhí)行方式下按照流程與采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)管理相聯(lián)系形成資本化支出。無論哪種執(zhí)行方式，在收入或支出環(huán)節(jié)均涉及到出納受理、會(huì)計(jì)核算以及決算報(bào)告工作，會(huì)計(jì)核算工作正是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的核心內(nèi)容。另外，財(cái)務(wù)工作中涉及的表單、憑證、合同、報(bào)表等均需按照檔案管理要求進(jìn)行歸檔，同時(shí)會(huì)計(jì)交接工作目的在于進(jìn)行移交人員與接管人員責(zé)任的清晰劃分，確保會(huì)計(jì)工作前后銜接、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此檔案管理與會(huì)計(jì)工作交接是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的基本要求；所謂管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，即及時(shí)、科學(xué)、有效地為單位領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的管理信息，以便更好地服從于內(nèi)部管理需要以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，這是以規(guī)范的內(nèi)部控制流程為基礎(chǔ)進(jìn)行的“業(yè)務(wù)流”與“資金流”的信息使用效率效果的提升過程，同時(shí)這一過程也為內(nèi)部控制的完善提供新的著力點(diǎn)，可以說管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理創(chuàng)新。

其次，就評(píng)價(jià)與監(jiān)督情況而言，內(nèi)控監(jiān)督體現(xiàn)在職責(zé)和職能兩個(gè)方面，職責(zé)指內(nèi)控流程的上下游環(huán)節(jié)之間相互符合和相互監(jiān)督；職能指對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)、改進(jìn)和完善。評(píng)價(jià)與監(jiān)督的內(nèi)容在于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行的有效性，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)控體系內(nèi)容的重要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包含在內(nèi)控監(jiān)督的范疇之內(nèi)，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的保障。

從制度層面來看，內(nèi)控涉及單位的制度設(shè)計(jì)，具體體現(xiàn)為六大業(yè)務(wù)各自管理制度，在每個(gè)業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)中又涉及到組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)，制度是內(nèi)控思想具體化的體現(xiàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)制度涉及會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)分工、會(huì)計(jì)核算、檔案管理、會(huì)計(jì)工作移交、會(huì)計(jì)信息化、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面內(nèi)容，財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作相輔相成，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作固化到各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，因此會(huì)計(jì)制度亦是內(nèi)控制度的重要組成部分。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)如何協(xié)調(diào)推進(jìn)

內(nèi)部控制的核心在于制衡性和流程化，是確保內(nèi)部治理機(jī)制科學(xué)合理設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基石；而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又是內(nèi)部控制的根基，是確保機(jī)制體制改革順利完成最基本的制度環(huán)境保障。同時(shí)，由于二者聯(lián)系密切，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作構(gòu)成內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)，內(nèi)控建設(shè)思路規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體內(nèi)容在內(nèi)部控制體系中的不同層面上分別有所體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系建設(shè)的角度也為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范提供了新的思路。鑒于此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，協(xié)調(diào)推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控體系建設(shè)工作至關(guān)重要。

（一）以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為基礎(chǔ)，夯實(shí)內(nèi)控體系建設(shè)的根基

1.明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，不相容崗位相分離。單位應(yīng)根據(jù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部控制要求確定不相容崗位，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督，在會(huì)計(jì)工作中形成有效的制衡機(jī)制。制衡性是內(nèi)部控制的核心思想之一，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制衡是內(nèi)控體系制衡機(jī)制的根基。

2.提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員是單位員工的重要部分，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和發(fā)展，基于內(nèi)部控制視角對(duì)會(huì)計(jì)人員從任用、選拔、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)等管理機(jī)制全過程以及全方位進(jìn)行完善，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和拒腐防變的思想底線，培養(yǎng)在新形勢(shì)下適應(yīng)崗位需求、單位發(fā)展的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，直接提高單位內(nèi)部控制管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，提高內(nèi)控效率效果。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，是內(nèi)部控制每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)涉及的流程。單位加強(qiáng)收入支出的核算和歸檔控制，定期分析收支情況和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，完善會(huì)計(jì)核算工作流程，有助于提高內(nèi)控的效率效果。

（二）以內(nèi)控體系建設(shè)思路為指導(dǎo)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范

1.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有助于識(shí)別會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的漏洞。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果進(jìn)行量化測(cè)評(píng)，識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)是單位內(nèi)部控制建設(shè)必不可少的環(huán)節(jié)，也是確定控制方法的前置環(huán)節(jié)；對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別分析財(cái)務(wù)工作漏洞和隱患并有針對(duì)性進(jìn)行規(guī)范改善的必要措施，以全面強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

2.進(jìn)行組織架構(gòu)梳理，有助于會(huì)計(jì)崗位與職責(zé)劃分合理化。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋單位的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)、相互聯(lián)系、相互影響并相互制約。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控需要立足整體，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到統(tǒng)一的管控體系，會(huì)計(jì)工作組織架構(gòu)內(nèi)化在整個(gè)內(nèi)控體系中，又在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中有更為具體的表現(xiàn)，在內(nèi)控組織架構(gòu)梳理的基礎(chǔ)上針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具體要求進(jìn)行精細(xì)化、針對(duì)性的深層次梳理至關(guān)重要。

3.開展業(yè)務(wù)流程再造，有助于會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合。按照內(nèi)控規(guī)范統(tǒng)一要求，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，會(huì)計(jì)核算流程屬于業(yè)務(wù)流程中的一部分，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的流程再造可與內(nèi)控體系建設(shè)中各個(gè)業(yè)務(wù)的流程再造協(xié)同推進(jìn)建設(shè)，將會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)運(yùn)行流程有機(jī)結(jié)合。

4.完善管理制度建設(shè)，有助于科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系。一方面，從管理制度的體系化來看，內(nèi)部控制要求整合單位現(xiàn)有制度，并在內(nèi)控框架下進(jìn)行梳理完善以實(shí)現(xiàn)不同制度之間的相互銜接，并將制衡機(jī)制嵌入到制度建設(shè)之中，形成內(nèi)控思想指導(dǎo)下的完整制度體系，會(huì)計(jì)制度是其中的重要部分，將分散的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行梳理、解構(gòu)、整合、完善，有利于保證業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作合規(guī)有效運(yùn)行進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。另一方面，從制度體系的可執(zhí)行性來看，制度設(shè)計(jì)必須以單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況為依據(jù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷變化和更新，否則僅體現(xiàn)在紙面上的制度無法有效指導(dǎo)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行，更無法為單位管理體系提供依托。

5.強(qiáng)化信息系統(tǒng)水平，有助于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的信息化建設(shè)。內(nèi)部控制要求借助信息化手段，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等整合到統(tǒng)一的平臺(tái)，以期實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，改變單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分塊管理、信息分割的現(xiàn)狀，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無疑是極大的提升，業(yè)財(cái)融合是內(nèi)控思想促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)步的重要體現(xiàn)。

（三）以健全監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告為保障，倒逼二者的協(xié)調(diào)推進(jìn)建設(shè)

對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而言，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督是減少單位控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，監(jiān)督評(píng)價(jià)體系力求覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后全過程；對(duì)內(nèi)部控制工作而言，評(píng)價(jià)監(jiān)督主要針對(duì)的是單位內(nèi)控的建立和執(zhí)行是否有效，具體涉及內(nèi)容涵蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面的全部范圍，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。動(dòng)態(tài)來看，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)調(diào)整與改進(jìn)以適應(yīng)新形勢(shì)的要求、防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、堵塞單位管理漏洞，提高內(nèi)部管理水平。2017年，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》，要求各單位每年上報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告，也是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的巨大推進(jìn)。

因此，規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有利于減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)控體系的有效性；同時(shí)一個(gè)內(nèi)控體系完善、管理機(jī)制科學(xué)的單位，能更好地激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，從而規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)單位管理水平。

作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 工業(yè)和信息化部財(cái)務(wù)司

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本文感謝國(guó)家自然科學(xué)基金青年基金項(xiàng)目“差異模式下社?；鹗袌?chǎng)化投資研究：風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度方法與風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)71602022）、教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目“社?；鹭?cái)務(wù)償付能力指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)15YJC790095）、中國(guó)博士后科學(xué)基金第十批特別資助“預(yù)算控制下社?；鹜顿Y績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)2017T100098）、中國(guó)博士后科學(xué)基金項(xiàng)目“社?；鹭?cái)務(wù)償付能力評(píng)價(jià)體系與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)2015M581037）的資助