◎文/孟超

關(guān)于天津市津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)研報(bào)告

◎文/孟超

稅收在國家宏觀調(diào)控中起著重要的調(diào)節(jié)作用，而稅收優(yōu)惠政策對社會經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展有著強(qiáng)有力的推動作用和導(dǎo)向作用。在我國，高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在稅額減免、稅前扣除等方面對高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新有著強(qiáng)有力的鼓勵(lì)和保障作用，能夠有效降低高新技術(shù)企業(yè)科技研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金流動充足，減輕企業(yè)稅收壓力和負(fù)擔(dān)。對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究和探討，能夠幫助稅務(wù)部門不斷完善稅收優(yōu)惠政策體系，適應(yīng)和推動高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠

一、天津市津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

科學(xué)是發(fā)展的重要內(nèi)在推動力。在我國，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

表1 2014—2016年津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)表（單位：戶/萬元）

從表1中可以看出，2014—2016年津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)穩(wěn)中有増態(tài)勢。

以2016年度津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)為例，25家企業(yè)中有17家成立于2000—2010年，占比為68%。25家企業(yè)涵蓋了工業(yè)、醫(yī)藥、養(yǎng)殖等多個(gè)領(lǐng)域，目前這些企業(yè)的產(chǎn)品市場前景均比較好，某些企業(yè)已經(jīng)成為所屬行業(yè)的龍頭企業(yè)。這些企業(yè)重視規(guī)范化管理，制定了研發(fā)流程，崗位職責(zé)等相關(guān)內(nèi)容；重視人才培養(yǎng)和研發(fā)項(xiàng)目投入，研發(fā)隊(duì)伍年輕，學(xué)歷配置合理，給予人才較高的待遇。

二、津南區(qū)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠情況

（一）基本情況

稅收是國家取得財(cái)政收入和實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，是國家取得財(cái)政收入的最主要形式，也是調(diào)節(jié)和監(jiān)督管理社會經(jīng)濟(jì)活動的基本方式。稅收優(yōu)惠政策是稅收法律為了鼓勵(lì)、扶持、幫助某些地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品，調(diào)控宏觀社會經(jīng)濟(jì)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，給予他們特殊的優(yōu)惠，是用于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，也是國家稅收政策中的重要組成部分。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅收法律法規(guī)或政策條文中專門針對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的優(yōu)惠政策，其目的主要在于通過優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。目前，我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為稅率優(yōu)惠，即國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2014—2016年，津南區(qū)高新技術(shù)企業(yè)通過這一方式減免企業(yè)所得稅共計(jì)6075.81萬元。

（二）典型案例

1.企業(yè)概況

天津市某塑料研究所始建于1965年，注冊資金1.5億元人民幣，前身為國有事業(yè)研究所，自1974年開始進(jìn)行醫(yī)用產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)和制造，現(xiàn)建有目前世界上同行業(yè)最大的5000平方米10萬級凈化車間。企業(yè)是中國塑料加工工業(yè)協(xié)會醫(yī)用塑料專業(yè)委員會的理事長單位，是國家食品藥品監(jiān)督管理局批準(zhǔn)的醫(yī)療器械的專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)現(xiàn)有職工165人，其中研發(fā)人員占20%。有國家和地方食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的18個(gè)產(chǎn)品注冊證。產(chǎn)品銷售到國內(nèi)近400家醫(yī)院和上百余家醫(yī)療器械經(jīng)營公司。

2008年認(rèn)定為“天津市高新技術(shù)企業(yè)”，2011年通過了天津市科學(xué)技術(shù)委員會的復(fù)審，成功列入“萬企轉(zhuǎn)型升級計(jì)劃”。2013年企業(yè)被列入天津市第一批科技小巨人重點(diǎn)培育企業(yè)。2012年建成了以企業(yè)為依托的市級工程中心，并通過該中心，企業(yè)形成了健全的科技創(chuàng)新研發(fā)平臺體系。近年來，企業(yè)加快了產(chǎn)品升級換代的進(jìn)程，大大提高了企業(yè)的知名度。同時(shí)多項(xiàng)自主知識產(chǎn)權(quán)填補(bǔ)了國內(nèi)技術(shù)的空白，打破了國外企業(yè)對我國自產(chǎn)產(chǎn)品壟斷的局面，提高了產(chǎn)品在國際市場的競爭地位。2008年、2013年企業(yè)先后圓滿完成神舟七號、十號配套部件研究開發(fā)任務(wù)。

2.企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠情況

2014年減免企業(yè)所得稅35.29萬元；2015年減免企業(yè)所得稅42.15萬元；2016年減免企業(yè)所得稅57.57萬元，呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢。

公司按規(guī)定享受15%的所得稅稅率，降低了企業(yè)生產(chǎn)和科技創(chuàng)新的成本，增加了企業(yè)追求高利潤和高回報(bào)率的可能性，對企業(yè)高新技術(shù)投資決策起到推動作用，提高了預(yù)期收益；堅(jiān)定了企業(yè)科技發(fā)展的決心，自身業(yè)務(wù)能力也得到提高；緩解了資金的壓力，減免的所得稅部分資金又投入到了公司再生產(chǎn)，為公司未來的發(fā)展和壯大提供了助力。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）資格認(rèn)定與優(yōu)惠享受之間的銜接有待完善

由于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定也成為各家企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。一方面，國家為了鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，給予高新技術(shù)企業(yè)大量的稅收優(yōu)惠政策，另一方面，企業(yè)為了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，在申請過程中可能采用比較激進(jìn)的籌劃方式，而不具有籌劃空間且處于起步階段的創(chuàng)新型企業(yè)反而被排除在外。因此，如何使認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方法更有效率，從而過濾出真正需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)，推動我國科技創(chuàng)新的發(fā)展，是值得重點(diǎn)解決的問題。

（二）稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性有待完善

在所得稅稅收優(yōu)惠中，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策分散在不同的稅法和文件中，政策規(guī)定分散不夠集中，不利于納稅人系統(tǒng)性的梳理掌握。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例在法律地位上較為正式外，其他的政策規(guī)定往往以通知、辦法、公告等形式予以明確，在稅收政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性上有所減弱。此外對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度和覆蓋范圍難以全面推開，不利于稅收優(yōu)惠政策的效力推行和納稅人熟練掌握。

（三）所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理有待完善

在科技研發(fā)保密性和稅收征管資料方面，高新技術(shù)企業(yè)涉及科技創(chuàng)新研發(fā)的內(nèi)容都屬于其商業(yè)機(jī)密，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理中，個(gè)別時(shí)候需要納稅人提供詳細(xì)的研發(fā)成本支出明細(xì)，一定程度上給高新技術(shù)企業(yè)帶來了泄密風(fēng)險(xiǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)也帶來了管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）完善高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定審批管理協(xié)調(diào)機(jī)制

科技部門和稅務(wù)部門應(yīng)建立管理前置協(xié)作，加強(qiáng)雙方科技領(lǐng)域與稅收管理的合力，完善雙方在企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠審批方面的合作機(jī)制，更好的發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，使高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定審批更加符合國家政策的導(dǎo)向。在后續(xù)管理過程中，建立科技部門與稅務(wù)部門的后續(xù)跟蹤管理和服務(wù)聯(lián)絡(luò)機(jī)制，進(jìn)一步密切同經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政、商務(wù)等部門的聯(lián)絡(luò)，建立高新技術(shù)企業(yè)信息共享機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正高新技術(shù)企業(yè)的非正常經(jīng)營研發(fā)活動，共同為高新技術(shù)企業(yè)提供科技研發(fā)、技術(shù)管理、財(cái)務(wù)管理等方面的服務(wù)，幫助高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范化、產(chǎn)業(yè)化、持續(xù)化壯大提升。

（二）強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法制性和兼容性

稅收政策制定應(yīng)該緊跟國家宏觀政策步伐，在稅收政策規(guī)劃上具有一定的前瞻性、引導(dǎo)性和方向性，減少當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策規(guī)定中互相交叉、留有空白的區(qū)域，建議通過法律法規(guī)等形式對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策單獨(dú)核實(shí)，使優(yōu)惠政策具備更好的統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性和透明度。同時(shí)更要注重稅收政策與國家其他部門政策之間的兼容性，盡量避免政策差異，使稅收優(yōu)惠政策落實(shí)時(shí)更明確、更準(zhǔn)確。

（三）完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

建立企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。允許企業(yè)在研發(fā)初期根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提一定額度的準(zhǔn)備金，并進(jìn)行稅前扣除，但不能作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，之后根據(jù)研發(fā)結(jié)果實(shí)行調(diào)整納稅，能夠有效降低企業(yè)研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)損失，鼓勵(lì)企業(yè)積極開展新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)投入。擴(kuò)大稅前列支和加計(jì)扣除范圍。參照國外稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)將研發(fā)資產(chǎn)投資部分抵減所得稅額、提髙高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例、擴(kuò)大研發(fā)活動相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，能夠更好的降低企業(yè)研發(fā)成本和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)科技創(chuàng)新的主動性提高。進(jìn)一步加大加速折舊力度，借鑒國外固定資產(chǎn)加速折舊的經(jīng)驗(yàn)，參照西方國家在第一年度按照較大比例扣除的方式，減輕企業(yè)在固定資產(chǎn)投資初期的資金壓力。

F812.42

A

1006－1255－（2017）11－0048-03

孟超（1984—），天津市津南區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300350

責(zé)任編輯：高麗麗曲寧