王永明

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，我國國庫集中收付制度的開展取得了較大的進(jìn)展，這使得我國的財(cái)務(wù)管理制度更加現(xiàn)代化、科學(xué)化，促進(jìn)了我國公共整體的形成。文章就當(dāng)前國庫收付制度下的大環(huán)境對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算完善方案進(jìn)行了探討研究。

關(guān)鍵詞：國庫集中收付制度；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

目前來說我國大部分事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)都沒有對(duì)國庫集中收付制度有合理的把握，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)仍然存在較大的問題，文章對(duì)國庫集中收付制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算完善提出了相應(yīng)建議并做出了相關(guān)研究。

一、國庫集中收付制度概述

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。

國庫集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式， 有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，增強(qiáng)了財(cái)政性資金收付過程的透明度，解決了財(cái)政性資金截留、擠、挪用等問題。

目前我國的國庫集中支付制度主要分為財(cái)政直接和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中財(cái)政直接支付指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即高品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政資金的預(yù)算單位）賬戶。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

二、國庫集中收付制度下我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算完善研究

（一）合理運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)階段在我國采取國庫集中收付制度下的大背景下，大部分事業(yè)單位依舊采取的原來的收付實(shí)現(xiàn)制度來完成會(huì)計(jì)核算工作，這種老舊的制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位及管理中的核算要求了，合理運(yùn)用企業(yè)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作是一種行之有效的手段之一，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算支出的年限進(jìn)行統(tǒng)一管理，不管其支付年限在哪一年都算作預(yù)算計(jì)劃年限的預(yù)算支出，這種跨期撥付的方法能夠有效解決收付實(shí)現(xiàn)制所導(dǎo)致的跨期支付問題；在收付實(shí)現(xiàn)制下很多事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)都沒有得到充分執(zhí)行，最終年終審計(jì)報(bào)表中很多會(huì)計(jì)核算結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)狀況嚴(yán)重不符，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就能夠準(zhǔn)確核對(duì)預(yù)算支付項(xiàng)目，保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）建立票據(jù)規(guī)范管理流程

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中首先必須強(qiáng)化單位高層領(lǐng)導(dǎo)的票據(jù)管理方面的意識(shí)，要在日常工作中對(duì)于各層管理人員進(jìn)行票據(jù)管理思想建設(shè)，再由管理人員到基層員工，營造整個(gè)單位良好的票據(jù)管理環(huán)境。同時(shí)事業(yè)單位也必須積極開展票據(jù)管理相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高管理人員的管理能力。強(qiáng)化了管理意識(shí)之后就必須建立健全票據(jù)管理制度的規(guī)范，以嚴(yán)格的制度提高管理人員的工作規(guī)范性。具體而言票據(jù)管理制度建設(shè)應(yīng)該包含以下幾點(diǎn)。

1. 票據(jù)領(lǐng)用管理規(guī)范。事業(yè)單位領(lǐng)用各種票據(jù)必須填寫《票據(jù)領(lǐng)用單》，《票據(jù)領(lǐng)用單》必須詳細(xì)注明票據(jù)的具體用途，并經(jīng)相關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)同意后領(lǐng)用。

2. 票據(jù)使用管理規(guī)范。在使用票據(jù)時(shí)必須嚴(yán)格按照收、付款項(xiàng)目填寫完整的各項(xiàng)信息內(nèi)容。

3. 票據(jù)保存管理規(guī)范。對(duì)于各種票據(jù)的保存工作要必須建立嚴(yán)格的規(guī)范程序，即便是空白或者作廢的票據(jù)也應(yīng)當(dāng)有相關(guān)管理規(guī)范。票據(jù)使用完畢后按要求將相應(yīng)聯(lián)移交至相關(guān)職能部門歸檔處理。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的合并統(tǒng)一

目前我國事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)大多都以基建會(huì)計(jì)為單一核算主體，而如果依據(jù)國庫集中制度相關(guān)要求，每個(gè)事業(yè)單位允許開設(shè)一個(gè)單獨(dú)的零余額賬戶，然而這種情況對(duì)于用以單獨(dú)核算的基建會(huì)計(jì)來說，在進(jìn)行之后的會(huì)計(jì)核算管理流程變得更為復(fù)雜，所以如果將基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位中的其余會(huì)計(jì)核算合并為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算主題，這樣能夠讓會(huì)計(jì)核算工作在一個(gè)帳套中核算所有項(xiàng)目的會(huì)計(jì)需求。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，具體可將基建會(huì)計(jì)所屬科目融入到會(huì)計(jì)表單當(dāng)中，再具體改為基建會(huì)計(jì)科目分目錄。

（四）強(qiáng)化零余額賬戶管理規(guī)范

1. 事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)必須提高對(duì)于零余額賬戶的實(shí)時(shí)監(jiān)控力度，建立健全嚴(yán)格的制度規(guī)范與審批流程去對(duì)零余額賬戶實(shí)施管理，具體而言必須取得相關(guān)授權(quán)才能對(duì)賬戶進(jìn)行資金操作，一經(jīng)出現(xiàn)違規(guī)操作必須嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人。

2. 簡(jiǎn)化賬戶資金操作流程，這種簡(jiǎn)化不是省略相關(guān)流程達(dá)到快捷簡(jiǎn)便的操作，而是結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營情況與資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，通過電子化操作適當(dāng)簡(jiǎn)化賬戶審批操作流程中的無用功，利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)置簡(jiǎn)明的審批條件與使用權(quán)限。

3. 規(guī)范資金操作程序，國庫集中支付制度下零余額賬戶只能用于資金的支付而不能用于資金接受，所以事業(yè)單位必須嚴(yán)格規(guī)范賬戶的資金操作程序，嚴(yán)格限制違規(guī)的資金轉(zhuǎn)讓操作。

（五）構(gòu)建科學(xué)有效的會(huì)計(jì)報(bào)表制度

1. 提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，從內(nèi)容上豐富會(huì)計(jì)報(bào)表。自財(cái)政資金績效考評(píng)政策的實(shí)施，我國事業(yè)單位大多數(shù)都過于注重資金效率與預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行質(zhì)量的提升，基本上未將事業(yè)單位視為整體會(huì)計(jì)報(bào)表去考究項(xiàng)目運(yùn)行效果，在這種情況下事業(yè)單位需要提高會(huì)計(jì)報(bào)表整體質(zhì)量，豐富內(nèi)容，最大限度發(fā)揮出會(huì)計(jì)報(bào)表的績效管理職能，而不是單單視為一種財(cái)務(wù)管理方式。

2. 完善會(huì)計(jì)信息。真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)核算工作的根本保障，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集時(shí)要時(shí)刻注意信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性，多方面結(jié)合其他會(huì)計(jì)信息作對(duì)比，保證財(cái)會(huì)部門得到的會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)。這樣才能避免管理層在依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的決策。endprint

3. 編制真實(shí)準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表單。在國庫集中支付制度下，國庫資金在社會(huì)中各個(gè)部門之間流轉(zhuǎn)，在這之下部門又由各個(gè)事業(yè)單位共同組成，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)組成讓國庫資金流量與流向把控難度大幅度提高，這時(shí)就需要制定一張真實(shí)準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表單，詳細(xì)記錄國庫資金的每一筆流量與流向，再通過對(duì)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)具體對(duì)國庫資金進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，而在事業(yè)單位將收付實(shí)現(xiàn)制度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，準(zhǔn)確科學(xué)的現(xiàn)金流量表能夠幫助事業(yè)單位更好的了解相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（六）強(qiáng)化賬戶檢查核算力度

1. 提高事業(yè)單位賬戶檢查力度，在賬戶檢查工作上不但要對(duì)自身的銀行賬戶加大檢查力度，還要提高對(duì)下設(shè)機(jī)構(gòu)的銀行賬戶的監(jiān)察，確保銀行賬戶中的資金支付符合國庫集中支付制度的規(guī)范。

2. 建立銀行賬戶開戶入檔管理規(guī)范，事業(yè)單位銀行開設(shè)新賬戶之后必須按要求到主管部門根據(jù)規(guī)定進(jìn)行開戶入檔，同時(shí)還要積極對(duì)單位賬戶進(jìn)行管理，進(jìn)行賬戶變更也必須及時(shí)到相關(guān)主管部門獲得批準(zhǔn)之后再進(jìn)行變更操作，變更完畢還要進(jìn)行備案處理。

3. 健全監(jiān)察制度，財(cái)政部門需要建立健全的監(jiān)察制度對(duì)事業(yè)單位的銀行賬戶進(jìn)行實(shí)施監(jiān)管，與銀行共同建立數(shù)字化信息管理系統(tǒng)，對(duì)事業(yè)單位銀行賬戶狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)察管理。

（七）完善會(huì)計(jì)核算控制

1. 提高財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)。財(cái)會(huì)管理人員作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理中的核心，其專業(yè)素養(yǎng)高低直接決定了整個(gè)財(cái)會(huì)核算工作質(zhì)量的高低，所以事業(yè)單位必須重視對(duì)財(cái)會(huì)管理人員的專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，加大對(duì)于在職財(cái)會(huì)管理人員的培養(yǎng)力度，只有建立一支高素養(yǎng)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能滿足國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)核算越來越高的專業(yè)需求。

2. 建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制，在國庫集中收付制度下會(huì)計(jì)控制還包含了零余額賬戶的管理控制與直接支出授權(quán)支付等多種會(huì)計(jì)控制，所以事業(yè)單位必須學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營情況建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，保障會(huì)計(jì)核算工作全部在規(guī)章制度的要求下有序進(jìn)行。

3. 加強(qiáng)監(jiān)督制約機(jī)制，確保財(cái)政資金安全。財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位資金使用的監(jiān)督，認(rèn)真審核預(yù)算單位資金計(jì)劃和資金使用申請(qǐng)，建立健全財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督制約制度；審計(jì)部門進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計(jì)檢查，促進(jìn)政府部門和預(yù)算單位依法履行職責(zé)，確保財(cái)政資金安全。

4. 切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，推動(dòng)國庫單一賬戶實(shí)施建立真正意義的國庫集中收付制度。

5. 實(shí)現(xiàn)對(duì)國庫集中收付風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化、整體化、全程化管理。

6. 規(guī)范收入收繳程序和支出撥付程序、公務(wù)卡管理制度。

文章簡(jiǎn)要的敘述了國庫集中收付制度的概況，并根據(jù)大環(huán)境下目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題對(duì)完善會(huì)計(jì)核算管理提出完善建議。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王德萍.基于國庫集中支付背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算完善策略解析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（27）.

（作者單位：師宗縣國有五洛河林場(chǎng)）endprint