高 蕾

(西北政法大學(xué) 陜西 西安 710000)

?

論增值稅的進(jìn)一步完善

高 蕾

(西北政法大學(xué) 陜西 西安 710000)

稅收法律是中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系的重要組成部分，黨的十八屆四中全會(huì)提出要全面推進(jìn)依法治國(guó)，這對(duì)稅收立法工作提出了更高的要求。本文圍繞圍繞“營(yíng)改增”稅制改革中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，從理論及實(shí)踐操作的角度展開(kāi)討論，探討增值稅立法現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)與不足，針對(duì)完善我國(guó)增值稅立法工作提出若干建議，希望對(duì)增值稅立法做出一份貢獻(xiàn)。

增值稅；“營(yíng)改增”；稅制改革；稅收立法權(quán)

1 增值稅法的概念

“增值稅(value-added tax,簡(jiǎn)寫(xiě)VAT)是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅”。

2 增值稅存在的問(wèn)題分析

2.1 立法層級(jí)較低

目前，我國(guó)關(guān)于增值稅的最高層級(jí)法律文件是由國(guó)務(wù)院在2008年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(2008年修訂)》(和同樣于 2008 年由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，這類(lèi)法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范類(lèi)文件是未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的立法程序制定的，關(guān)于稅收立法議案工作的權(quán)力掌握在了國(guó)家行政機(jī)關(guān)的手中。因?yàn)榉ㄒ?guī)、規(guī)章的效力低于法律層級(jí)，所以強(qiáng)行弱化了稅制，為偷稅、漏稅留下可能，也給稅收部門(mén)的嚴(yán)格執(zhí)法帶來(lái)了困難。

2.2 授權(quán)立法使用過(guò)度

國(guó)務(wù)院在稅收立法實(shí)踐中的普遍存在的轉(zhuǎn)授權(quán)方法，造成了地方規(guī)章制度逐年增多，這無(wú)形中對(duì)依法稅收、嚴(yán)格執(zhí)法造成了很多不必要的亂象，究其根本是因?yàn)闆](méi)有實(shí)現(xiàn)正式立法。

2.3 立法程序缺乏透明度

很長(zhǎng)一段時(shí)間,人民代表大會(huì)授權(quán),政府職能部門(mén)參與立法的主程序是增值稅收立法的基本程序，這樣的法律形成過(guò)程自身是一種暫行辦法，沒(méi)有人民群眾的廣泛參與、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，沒(méi)有行之有效的，存進(jìn)法制建立健全的信息流通渠道和大面積的吸取、整理信息過(guò)程，將不可避免地致使增值稅收法律在立法過(guò)程中缺少信息公開(kāi)度，稅法和稅務(wù)實(shí)踐脫節(jié)，公布施行后的法規(guī)無(wú)法適應(yīng)實(shí)際的納稅和支付問(wèn)題。

3 完善我國(guó)增值稅立法建議

3.1 增值稅立法的模式與路徑選擇

3.1.1 增值稅立法模式選擇。根據(jù)國(guó)外先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)來(lái)完成潛在原因是，當(dāng)前我國(guó)增值稅還處于試行階段，即便是2016 年“營(yíng)改增”改革成功實(shí)現(xiàn)取消營(yíng)業(yè)稅，但是未來(lái)包括其他稅種在內(nèi)的稅收也可能相應(yīng)的要融入到增值稅當(dāng)中，增值稅范圍還可能繼續(xù)擴(kuò)大。同時(shí)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境能夠得到根本性的轉(zhuǎn)變都影響著增值稅立法的進(jìn)程。通過(guò)將增值稅范圍擴(kuò)大到全部勞務(wù)和貨物的范疇中，能夠迅速的完善增值稅的征收鏈條，完善稅收體制和簡(jiǎn)化稅率，能夠保證增值稅的中性原則。

3.1.2 增值稅立法路徑選擇。一是提高增值稅立法的級(jí)次。我們強(qiáng)調(diào)提高增值稅立法的級(jí)次，一方面出于對(duì)上述稅收法定主義的遵循，另一方面也是為了提高增值稅本身的法律層級(jí)，不能夠長(zhǎng)時(shí)間的停留在法規(guī)層面，要最終上升到法律層面。增值稅一旦上升到法律這個(gè)層級(jí)，就具有了穩(wěn)定的法律效力。二是廣泛征求意見(jiàn)和公開(kāi)透明。調(diào)動(dòng)公民的民主意識(shí)，讓這個(gè)與公民自身有直接聯(lián)系的法律內(nèi)容變成關(guān)心事，主動(dòng)參與，提出寶貴的意見(jiàn)和建議，要強(qiáng)化專(zhuān)家、學(xué)者和各個(gè)階層人的參與，合理配置比例關(guān)系。

3.2 建全增值稅法律制度

3.2.1 完善増值稅稅率?！安顒e稅率改變了產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格，因此扭曲了企業(yè)和消費(fèi)者的行為，最終導(dǎo)致效率損失”實(shí)踐證明，為緩解增值稅累退性的多檔稅率設(shè)計(jì)，并不能實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)者最初期待達(dá)到的稅收公平。在考慮平衡行業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，有必要對(duì)現(xiàn)行的稅率進(jìn)行一定程度上的精簡(jiǎn)完善。在保證經(jīng)濟(jì)總量的前提下，充分對(duì)行業(yè)特性進(jìn)行研究，尤其是流通過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的抵扣情況，簡(jiǎn)化稅率級(jí)次。

3.2.2 擴(kuò)大特殊行業(yè)的抵扣范圍。由于行業(yè)特性的存在，眾多的行業(yè)生產(chǎn)鏈條很長(zhǎng)，涉及到的支出項(xiàng)目繁多，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)并不能將其全部納入抵扣范圍，無(wú)形中增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。因此，在制定增值稅法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮此類(lèi)行業(yè)的特殊性，對(duì)可抵扣項(xiàng)目的范圍和幅度予以近一步的擴(kuò)大，使增值稅的抵扣鏈條能夠順暢的流通下去，發(fā)揮增值稅的流轉(zhuǎn)優(yōu)勢(shì)。

3.2.3 對(duì)納稅人的管理應(yīng)當(dāng)遵循稅法中立?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)中對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理依然延續(xù)之前的增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，雖然“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后小規(guī)模納稅人所得到的受益最大、稅負(fù)減輕最為明顯，但其終究不具備一般納稅人的優(yōu)越性，無(wú)法徹底避免重復(fù)征稅。因此，在制定增值稅法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從稅法中立的角度出發(fā)，將小規(guī)模納人納入抵扣鏈條，提高小規(guī)模納稅人參與“營(yíng)改增”試點(diǎn)的積極性。

3.3 重劃央地稅收分配比例，重建地方稅收體系

3.3.1 重新劃分増值稅收入在中央與地方的分享比例。在“營(yíng)改增”后對(duì)增值稅在中央與地方的共享比例作出調(diào)整。調(diào)整共享比例不應(yīng)單純考慮提高地方共享比例，而是應(yīng)該考慮稅收收入在政府間最科學(xué)、合理的分配。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)研制出一套科學(xué)的執(zhí)行方案，擬定一套合理明確的計(jì)量公式。這樣一來(lái)，增值稅的分配將符合中央與地方發(fā)展需求，地方分享的收入也將成為相對(duì)穩(wěn)定的地方財(cái)力來(lái)源。

3.3.2 重建地方稅收體系。在地方稅種的設(shè)置上應(yīng)秉持效率和效益原則。建立包含流轉(zhuǎn)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的完整的地方稅體系，依托“營(yíng)改增”稅制改革的有利條件，促進(jìn)中央完成“放權(quán)讓利”的分稅制改革，使地方政府能夠有計(jì)劃性地完善地區(qū)性經(jīng)濟(jì)體的建設(shè)，減少中央政府的行政化干預(yù)。

結(jié)語(yǔ)

由于增值稅是一個(gè)能克服稅收的累退性、中性的、髙效的稅種，但是因現(xiàn)行稅收體制以及現(xiàn)行稅法的制度安排的滯后性，導(dǎo)致在我國(guó)新一輪的增值稅改革，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中，出現(xiàn)很多制度性障礙。因此，我國(guó)增值稅法制的完善也就顯得尤為迫切，我國(guó)急需制定統(tǒng)一的增值稅基本法，對(duì)增值稅的納稅主體、稅率、征稅對(duì)象、稅收優(yōu)惠、納稅時(shí)間和地點(diǎn)作出統(tǒng)一的、銜接完整的規(guī)定，同時(shí)對(duì)增值稅的監(jiān)管制度也要進(jìn)行重新安排，利用現(xiàn)代髙科技技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的髙效、便捷監(jiān)管。

[1] 周振華.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅研究[M].上海：上海人民出版社.2013；

[2] 劉劍文.稅法專(zhuān)題研究[M]．北京大學(xué)出版社.2002；

[3] 楊默如.中國(guó)增值稅擴(kuò)大征收范圍改革研究[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2010。

高蕾(1990.02-),江西上高人,畢業(yè)于廣東工業(yè)大學(xué),現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)碩士在讀,經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)。

F812.7

A

1672-5832(2017)07-0194-01