高 蕾

(西北政法大學 陜西 西安 710000)

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論增值稅的進一步完善

高 蕾

(西北政法大學 陜西 西安 710000)

稅收法律是中國特色社會主義法律體系的重要組成部分，黨的十八屆四中全會提出要全面推進依法治國，這對稅收立法工作提出了更高的要求。本文圍繞圍繞“營改增”稅制改革中所出現(xiàn)的各種問題，從理論及實踐操作的角度展開討論，探討增值稅立法現(xiàn)有的經(jīng)驗與不足，針對完善我國增值稅立法工作提出若干建議，希望對增值稅立法做出一份貢獻。

增值稅；“營改增”；稅制改革；稅收立法權(quán)

1 增值稅法的概念

“增值稅(value-added tax,簡寫VAT)是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅”。

2 增值稅存在的問題分析

2.1 立法層級較低

目前，我國關(guān)于增值稅的最高層級法律文件是由國務(wù)院在2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例(2008年修訂)》(和同樣于 2008 年由財政部與國家稅務(wù)總局共同頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，這類法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范類文件是未經(jīng)過嚴格的立法程序制定的，關(guān)于稅收立法議案工作的權(quán)力掌握在了國家行政機關(guān)的手中。因為法規(guī)、規(guī)章的效力低于法律層級，所以強行弱化了稅制，為偷稅、漏稅留下可能，也給稅收部門的嚴格執(zhí)法帶來了困難。

2.2 授權(quán)立法使用過度

國務(wù)院在稅收立法實踐中的普遍存在的轉(zhuǎn)授權(quán)方法，造成了地方規(guī)章制度逐年增多，這無形中對依法稅收、嚴格執(zhí)法造成了很多不必要的亂象，究其根本是因為沒有實現(xiàn)正式立法。

2.3 立法程序缺乏透明度

很長一段時間,人民代表大會授權(quán),政府職能部門參與立法的主程序是增值稅收立法的基本程序，這樣的法律形成過程自身是一種暫行辦法，沒有人民群眾的廣泛參與、獻計獻策，沒有行之有效的，存進法制建立健全的信息流通渠道和大面積的吸取、整理信息過程，將不可避免地致使增值稅收法律在立法過程中缺少信息公開度，稅法和稅務(wù)實踐脫節(jié)，公布施行后的法規(guī)無法適應(yīng)實際的納稅和支付問題。

3 完善我國增值稅立法建議

3.1 增值稅立法的模式與路徑選擇

3.1.1 增值稅立法模式選擇。根據(jù)國外先進立法經(jīng)驗來完成潛在原因是，當前我國增值稅還處于試行階段，即便是2016 年“營改增”改革成功實現(xiàn)取消營業(yè)稅，但是未來包括其他稅種在內(nèi)的稅收也可能相應(yīng)的要融入到增值稅當中，增值稅范圍還可能繼續(xù)擴大。同時，我國的經(jīng)濟大環(huán)境能夠得到根本性的轉(zhuǎn)變都影響著增值稅立法的進程。通過將增值稅范圍擴大到全部勞務(wù)和貨物的范疇中，能夠迅速的完善增值稅的征收鏈條，完善稅收體制和簡化稅率，能夠保證增值稅的中性原則。

3.1.2 增值稅立法路徑選擇。一是提高增值稅立法的級次。我們強調(diào)提高增值稅立法的級次，一方面出于對上述稅收法定主義的遵循，另一方面也是為了提高增值稅本身的法律層級，不能夠長時間的停留在法規(guī)層面，要最終上升到法律層面。增值稅一旦上升到法律這個層級，就具有了穩(wěn)定的法律效力。二是廣泛征求意見和公開透明。調(diào)動公民的民主意識，讓這個與公民自身有直接聯(lián)系的法律內(nèi)容變成關(guān)心事，主動參與，提出寶貴的意見和建議，要強化專家、學者和各個階層人的參與，合理配置比例關(guān)系。

3.2 建全增值稅法律制度

3.2.1 完善増值稅稅率?！安顒e稅率改變了產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的相對價格，因此扭曲了企業(yè)和消費者的行為，最終導致效率損失”實踐證明，為緩解增值稅累退性的多檔稅率設(shè)計，并不能實現(xiàn)設(shè)計者最初期待達到的稅收公平。在考慮平衡行業(yè)稅負，減輕企業(yè)負擔的前提下，有必要對現(xiàn)行的稅率進行一定程度上的精簡完善。在保證經(jīng)濟總量的前提下，充分對行業(yè)特性進行研究，尤其是流通過程中各個環(huán)節(jié)的抵扣情況，簡化稅率級次。

3.2.2 擴大特殊行業(yè)的抵扣范圍。由于行業(yè)特性的存在，眾多的行業(yè)生產(chǎn)鏈條很長，涉及到的支出項目繁多，而“營改增”試點并不能將其全部納入抵扣范圍，無形中增加了企業(yè)運營的成本。因此，在制定增值稅法的過程中，應(yīng)當充分考慮此類行業(yè)的特殊性，對可抵扣項目的范圍和幅度予以近一步的擴大，使增值稅的抵扣鏈條能夠順暢的流通下去，發(fā)揮增值稅的流轉(zhuǎn)優(yōu)勢。

3.2.3 對納稅人的管理應(yīng)當遵循稅法中立?！盃I改增”試點中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理依然延續(xù)之前的增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，雖然“營改增”試點以后小規(guī)模納稅人所得到的受益最大、稅負減輕最為明顯，但其終究不具備一般納稅人的優(yōu)越性，無法徹底避免重復征稅。因此，在制定增值稅法的過程中，應(yīng)當從稅法中立的角度出發(fā)，將小規(guī)模納人納入抵扣鏈條，提高小規(guī)模納稅人參與“營改增”試點的積極性。

3.3 重劃央地稅收分配比例，重建地方稅收體系

3.3.1 重新劃分増值稅收入在中央與地方的分享比例。在“營改增”后對增值稅在中央與地方的共享比例作出調(diào)整。調(diào)整共享比例不應(yīng)單純考慮提高地方共享比例，而是應(yīng)該考慮稅收收入在政府間最科學、合理的分配。對此，應(yīng)當研制出一套科學的執(zhí)行方案，擬定一套合理明確的計量公式。這樣一來，增值稅的分配將符合中央與地方發(fā)展需求，地方分享的收入也將成為相對穩(wěn)定的地方財力來源。

3.3.2 重建地方稅收體系。在地方稅種的設(shè)置上應(yīng)秉持效率和效益原則。建立包含流轉(zhuǎn)稅、資源稅、個人所得稅的完整的地方稅體系，依托“營改增”稅制改革的有利條件，促進中央完成“放權(quán)讓利”的分稅制改革，使地方政府能夠有計劃性地完善地區(qū)性經(jīng)濟體的建設(shè)，減少中央政府的行政化干預(yù)。

結(jié)語

由于增值稅是一個能克服稅收的累退性、中性的、髙效的稅種，但是因現(xiàn)行稅收體制以及現(xiàn)行稅法的制度安排的滯后性，導致在我國新一輪的增值稅改革，即營業(yè)稅改征增值稅過程中，出現(xiàn)很多制度性障礙。因此，我國增值稅法制的完善也就顯得尤為迫切，我國急需制定統(tǒng)一的增值稅基本法，對增值稅的納稅主體、稅率、征稅對象、稅收優(yōu)惠、納稅時間和地點作出統(tǒng)一的、銜接完整的規(guī)定，同時對增值稅的監(jiān)管制度也要進行重新安排，利用現(xiàn)代髙科技技術(shù)，實現(xiàn)對增值稅的髙效、便捷監(jiān)管。

[1] 周振華.營業(yè)稅改征增值稅研究[M].上海：上海人民出版社.2013；

[2] 劉劍文.稅法專題研究[M]．北京大學出版社.2002；

[3] 楊默如.中國增值稅擴大征收范圍改革研究[M].中國稅務(wù)出版社，2010。

高蕾(1990.02-),江西上高人,畢業(yè)于廣東工業(yè)大學,現(xiàn)就讀于西北政法大學碩士在讀,經(jīng)濟法學專業(yè)。

F812.7

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1672-5832(2017)07-0194-01