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        論增值稅的進(jìn)一步完善

        2017-11-25 11:54:35
        小品文選刊 2017年14期
        關(guān)鍵詞:稅法層級稅率

        高 蕾

        (西北政法大學(xué) 陜西 西安 710000)

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        論增值稅的進(jìn)一步完善

        高 蕾

        (西北政法大學(xué) 陜西 西安 710000)

        稅收法律是中國特色社會主義法律體系的重要組成部分,黨的十八屆四中全會提出要全面推進(jìn)依法治國,這對稅收立法工作提出了更高的要求。本文圍繞圍繞“營改增”稅制改革中所出現(xiàn)的各種問題,從理論及實踐操作的角度展開討論,探討增值稅立法現(xiàn)有的經(jīng)驗與不足,針對完善我國增值稅立法工作提出若干建議,希望對增值稅立法做出一份貢獻(xiàn)。

        增值稅;“營改增”;稅制改革;稅收立法權(quán)

        1 增值稅法的概念

        “增值稅(value-added tax,簡寫VAT)是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅”。

        2 增值稅存在的問題分析

        2.1 立法層級較低

        目前,我國關(guān)于增值稅的最高層級法律文件是由國務(wù)院在2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例(2008年修訂)》(和同樣于 2008 年由財政部與國家稅務(wù)總局共同頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》,這類法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范類文件是未經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序制定的,關(guān)于稅收立法議案工作的權(quán)力掌握在了國家行政機(jī)關(guān)的手中。因為法規(guī)、規(guī)章的效力低于法律層級,所以強(qiáng)行弱化了稅制,為偷稅、漏稅留下可能,也給稅收部門的嚴(yán)格執(zhí)法帶來了困難。

        2.2 授權(quán)立法使用過度

        國務(wù)院在稅收立法實踐中的普遍存在的轉(zhuǎn)授權(quán)方法,造成了地方規(guī)章制度逐年增多,這無形中對依法稅收、嚴(yán)格執(zhí)法造成了很多不必要的亂象,究其根本是因為沒有實現(xiàn)正式立法。

        2.3 立法程序缺乏透明度

        很長一段時間,人民代表大會授權(quán),政府職能部門參與立法的主程序是增值稅收立法的基本程序,這樣的法律形成過程自身是一種暫行辦法,沒有人民群眾的廣泛參與、獻(xiàn)計獻(xiàn)策,沒有行之有效的,存進(jìn)法制建立健全的信息流通渠道和大面積的吸取、整理信息過程,將不可避免地致使增值稅收法律在立法過程中缺少信息公開度,稅法和稅務(wù)實踐脫節(jié),公布施行后的法規(guī)無法適應(yīng)實際的納稅和支付問題。

        3 完善我國增值稅立法建議

        3.1 增值稅立法的模式與路徑選擇

        3.1.1 增值稅立法模式選擇。根據(jù)國外先進(jìn)立法經(jīng)驗來完成潛在原因是,當(dāng)前我國增值稅還處于試行階段,即便是2016 年“營改增”改革成功實現(xiàn)取消營業(yè)稅,但是未來包括其他稅種在內(nèi)的稅收也可能相應(yīng)的要融入到增值稅當(dāng)中,增值稅范圍還可能繼續(xù)擴(kuò)大。同時,我國的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境能夠得到根本性的轉(zhuǎn)變都影響著增值稅立法的進(jìn)程。通過將增值稅范圍擴(kuò)大到全部勞務(wù)和貨物的范疇中,能夠迅速的完善增值稅的征收鏈條,完善稅收體制和簡化稅率,能夠保證增值稅的中性原則。

        3.1.2 增值稅立法路徑選擇。一是提高增值稅立法的級次。我們強(qiáng)調(diào)提高增值稅立法的級次,一方面出于對上述稅收法定主義的遵循,另一方面也是為了提高增值稅本身的法律層級,不能夠長時間的停留在法規(guī)層面,要最終上升到法律層面。增值稅一旦上升到法律這個層級,就具有了穩(wěn)定的法律效力。二是廣泛征求意見和公開透明。調(diào)動公民的民主意識,讓這個與公民自身有直接聯(lián)系的法律內(nèi)容變成關(guān)心事,主動參與,提出寶貴的意見和建議,要強(qiáng)化專家、學(xué)者和各個階層人的參與,合理配置比例關(guān)系。

        3.2 建全增值稅法律制度

        3.2.1 完善増值稅稅率?!安顒e稅率改變了產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的相對價格,因此扭曲了企業(yè)和消費者的行為,最終導(dǎo)致效率損失”實踐證明,為緩解增值稅累退性的多檔稅率設(shè)計,并不能實現(xiàn)設(shè)計者最初期待達(dá)到的稅收公平。在考慮平衡行業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下,有必要對現(xiàn)行的稅率進(jìn)行一定程度上的精簡完善。在保證經(jīng)濟(jì)總量的前提下,充分對行業(yè)特性進(jìn)行研究,尤其是流通過程中各個環(huán)節(jié)的抵扣情況,簡化稅率級次。

        3.2.2 擴(kuò)大特殊行業(yè)的抵扣范圍。由于行業(yè)特性的存在,眾多的行業(yè)生產(chǎn)鏈條很長,涉及到的支出項目繁多,而“營改增”試點并不能將其全部納入抵扣范圍,無形中增加了企業(yè)運營的成本。因此,在制定增值稅法的過程中,應(yīng)當(dāng)充分考慮此類行業(yè)的特殊性,對可抵扣項目的范圍和幅度予以近一步的擴(kuò)大,使增值稅的抵扣鏈條能夠順暢的流通下去,發(fā)揮增值稅的流轉(zhuǎn)優(yōu)勢。

        3.2.3 對納稅人的管理應(yīng)當(dāng)遵循稅法中立?!盃I改增”試點中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理依然延續(xù)之前的增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定,雖然“營改增”試點以后小規(guī)模納稅人所得到的受益最大、稅負(fù)減輕最為明顯,但其終究不具備一般納稅人的優(yōu)越性,無法徹底避免重復(fù)征稅。因此,在制定增值稅法的過程中,應(yīng)當(dāng)從稅法中立的角度出發(fā),將小規(guī)模納人納入抵扣鏈條,提高小規(guī)模納稅人參與“營改增”試點的積極性。

        3.3 重劃央地稅收分配比例,重建地方稅收體系

        3.3.1 重新劃分増值稅收入在中央與地方的分享比例。在“營改增”后對增值稅在中央與地方的共享比例作出調(diào)整。調(diào)整共享比例不應(yīng)單純考慮提高地方共享比例,而是應(yīng)該考慮稅收收入在政府間最科學(xué)、合理的分配。對此,應(yīng)當(dāng)研制出一套科學(xué)的執(zhí)行方案,擬定一套合理明確的計量公式。這樣一來,增值稅的分配將符合中央與地方發(fā)展需求,地方分享的收入也將成為相對穩(wěn)定的地方財力來源。

        3.3.2 重建地方稅收體系。在地方稅種的設(shè)置上應(yīng)秉持效率和效益原則。建立包含流轉(zhuǎn)稅、資源稅、個人所得稅的完整的地方稅體系,依托“營改增”稅制改革的有利條件,促進(jìn)中央完成“放權(quán)讓利”的分稅制改革,使地方政府能夠有計劃性地完善地區(qū)性經(jīng)濟(jì)體的建設(shè),減少中央政府的行政化干預(yù)。

        結(jié)語

        由于增值稅是一個能克服稅收的累退性、中性的、髙效的稅種,但是因現(xiàn)行稅收體制以及現(xiàn)行稅法的制度安排的滯后性,導(dǎo)致在我國新一輪的增值稅改革,即營業(yè)稅改征增值稅過程中,出現(xiàn)很多制度性障礙。因此,我國增值稅法制的完善也就顯得尤為迫切,我國急需制定統(tǒng)一的增值稅基本法,對增值稅的納稅主體、稅率、征稅對象、稅收優(yōu)惠、納稅時間和地點作出統(tǒng)一的、銜接完整的規(guī)定,同時對增值稅的監(jiān)管制度也要進(jìn)行重新安排,利用現(xiàn)代髙科技技術(shù),實現(xiàn)對增值稅的髙效、便捷監(jiān)管。

        [1] 周振華.營業(yè)稅改征增值稅研究[M].上海:上海人民出版社.2013;

        [2] 劉劍文.稅法專題研究[M].北京大學(xué)出版社.2002;

        [3] 楊默如.中國增值稅擴(kuò)大征收范圍改革研究[M].中國稅務(wù)出版社,2010。

        高蕾(1990.02-),江西上高人,畢業(yè)于廣東工業(yè)大學(xué),現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)碩士在讀,經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)。

        F812.7

        A

        1672-5832(2017)07-0194-01

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