■梁 甜

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

■梁 甜

內(nèi)部審計(jì)在建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系中占據(jù)重要地位，許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)管理或財(cái)務(wù)危機(jī)就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作沒有落實(shí)到位?；谶@種狀況，本文對(duì)當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題進(jìn)行了深入細(xì)致的研究，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的可行性建議，以幫助建筑施工企業(yè)改善內(nèi)部審計(jì)工作，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

當(dāng)前，我國大部分建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作浮于形式，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在一系列問題。伴隨著經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)大以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷拓展，建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性不斷增加，如果缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性將大大增加。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于保證建筑施工企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營具有十分重要的意義。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)中存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.獨(dú)立性不足導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的管理體制中大都已經(jīng)包含了內(nèi)部審計(jì)部門，但由于很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也多不重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往淪為形式主義，成為應(yīng)付上級(jí)檢查的表面文章，更有甚者有些企業(yè)直接沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而將內(nèi)部審計(jì)工作視為財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，將兩者混為一談。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)部門自身獨(dú)立性的天然欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門往往不能充分地發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的職能。內(nèi)部審計(jì)部門是建筑施工企業(yè)自己設(shè)立的，又反過來對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)檢查，必然會(huì)造成其在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部其它權(quán)力部門或管理層人員的影響。這種隸屬關(guān)系導(dǎo)致的獨(dú)立性的欠缺，使得內(nèi)部審計(jì)工作受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的干擾，造成審計(jì)結(jié)果失真，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.行業(yè)擴(kuò)張融合導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)交叉融合成為一種發(fā)展趨勢，越來越多的建筑施工企業(yè)也跳出原來的經(jīng)營窠臼，涉獵的行業(yè)范圍越來越廣，經(jīng)營的項(xiàng)目也越來越多樣，逐步由過去單純的工程項(xiàng)目建設(shè)，向多元化的經(jīng)營模式邁進(jìn)。企業(yè)的擴(kuò)張融合造成內(nèi)部審計(jì)的工作范圍變得越來越廣，內(nèi)部審計(jì)工作的難度變得越來越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求也變得越來越高，一些企業(yè)在其快速發(fā)展過程中往往專注于業(yè)務(wù)的開拓而忽視了內(nèi)部管理體制的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒能跟上企業(yè)擴(kuò)張的腳步。同時(shí)，很多建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門還殘存著通過做假賬進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)避的舊疾，無形中增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，加上行業(yè)擴(kuò)張帶來的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象及工作內(nèi)容的復(fù)雜性和多樣性的提高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大為增加。

3.落后的內(nèi)部審計(jì)理念導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨的新問題越來越多，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下的要求，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要掙脫原來審計(jì)理念的束縛，依據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際狀況積極拓寬部門工作的外延，更好地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。具體來說，內(nèi)部審核的內(nèi)部審計(jì)工作要從原來單純的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)展到積極參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)及效益管理、未來規(guī)劃與發(fā)展決策之中。要讓內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能不僅發(fā)揮在財(cái)務(wù)行動(dòng)實(shí)施之后，也要發(fā)揮在財(cái)務(wù)行動(dòng)實(shí)施之前、實(shí)施之中，這樣才能從根源上預(yù)防財(cái)務(wù)問題的發(fā)生，保障建筑企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營。反觀我國建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重心還停留在查錯(cuò)糾弊上，距離效益審計(jì)還有相當(dāng)一段距離。同時(shí)，在法律和制度層面，國家相關(guān)部門也缺乏對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和管理監(jiān)督，造成多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視不夠。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不足導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)直接決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，建筑施工企業(yè)涉及的面較廣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求較高。要做好建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員既要具備深厚的專業(yè)知識(shí)，又通曉建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)，同時(shí)還要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能熟練準(zhǔn)確地做出審計(jì)判斷，才能獲得較高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作中，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員并不具備足夠的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，有的單位甚至沒有專門的內(nèi)部審計(jì)人員而用財(cái)務(wù)人員代之，這些都可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

1.充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于防范建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和健康發(fā)展，提升建筑施工企業(yè)的競爭力，都具有十分重要的作用。反觀當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的種種問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度和支持力度。為了保證內(nèi)部審計(jì)部門可以充分發(fā)揮其職能作用，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前狀況，從思想和制度兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性建設(shè)。首先，建筑施工企業(yè)的最高管理層要清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加大相關(guān)權(quán)力的下放，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有足夠的權(quán)力去獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職能；其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其它部門認(rèn)真配合內(nèi)部審計(jì)工作的思想教育工作，取得企業(yè)其它部門的理解和支持，為內(nèi)部審計(jì)部門行使職責(zé)掃除障礙；再次，為減少企業(yè)其它部門的制約和干擾，可以建立內(nèi)部審核部門直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的制度，增強(qiáng)內(nèi)部審核部門的獨(dú)立性，以方便其更好地開展審計(jì)工作。

2.健全內(nèi)部審計(jì)體系，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。

為保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利完成，除了賦予內(nèi)部審計(jì)部門充分的獨(dú)立性，還需要建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，科學(xué)合理地安排審計(jì)工作。首先，要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)范圍、權(quán)力義務(wù)等做出詳細(xì)規(guī)定，一方面有利于部門人員明確職責(zé)，另一方面也有利于部門獨(dú)立性建設(shè)；其次，內(nèi)部審計(jì)部門要基于建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況制定出可行性較強(qiáng)的部門工作質(zhì)量控制體系以及評(píng)價(jià)體系，以確保內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；再次，要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員制定出詳盡的工作規(guī)范以及相應(yīng)的崗位問責(zé)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等制度，以端正審計(jì)人員的工作態(tài)度，規(guī)范審計(jì)人員行為，保證審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員水平。

內(nèi)部審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)是保證審計(jì)工作順利完成的先決條件，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，以保證內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。具體來說，一方面建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人員的引進(jìn)，尤其是對(duì)具備建筑行業(yè)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等多學(xué)科知識(shí)的綜合性人才的引進(jìn)，通過優(yōu)秀審計(jì)人員的引入，提升部門整體的審計(jì)水平，促進(jìn)審計(jì)工作的順利完成；另一方面，建筑施工企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，通過交流學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)等方式，一方面不斷提升員工的專業(yè)水平，另一方面也可以將外界比較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法引入自身的審計(jì)活動(dòng)中，以滿足不斷變化的市場環(huán)境的要求。除了專業(yè)能力的提升之外，建筑施工企業(yè)也要注重內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利完成。

4.不斷提升內(nèi)部審計(jì)手段，加快內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程。

隨著信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的先進(jìn)技術(shù)和手段被應(yīng)用到建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代及社會(huì)發(fā)展的步伐，加快信息化進(jìn)程的建設(shè)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)手段，持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。同時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)新的審計(jì)手段的學(xué)習(xí)，對(duì)于一些先進(jìn)成熟的審計(jì)軟件要能熟練掌握和應(yīng)用，以便更及時(shí)、更有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問題進(jìn)行評(píng)估，做出更系統(tǒng)、更準(zhǔn)確地審計(jì)判斷，更好地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保持企業(yè)良好的內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)要想維持長期平穩(wěn)地運(yùn)營離不開良好的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系十分重要的一環(huán)，因此，建筑施工企業(yè)要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性建設(shè)，以確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和權(quán)威性；要建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，更規(guī)范、有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；要不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)以及不斷更新內(nèi)部審計(jì)手段，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，更高效的開展內(nèi)部審計(jì)工作，更有力地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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（作者單位：陜西國輝實(shí)業(yè)有限公司）