■雷平濤

現(xiàn)代企業(yè)工程結(jié)算審計(jì)管理研究

■雷平濤

隨著我國(guó)建設(shè)市場(chǎng)不斷發(fā)展，工程合同形式日趨復(fù)雜，工程新技術(shù)、新工藝大量采用，工程結(jié)算的專業(yè)性、技術(shù)性特征日趨突出，建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)普遍委托造價(jià)咨詢單位實(shí)施，現(xiàn)代企業(yè)造價(jià)管理相應(yīng)出現(xiàn)一些新的特點(diǎn)。本文結(jié)合筆者多年的工程實(shí)踐和工作心得，分析了這些新特點(diǎn)和影響工程結(jié)算質(zhì)量因素，提出了一系列有針對(duì)性的工作要點(diǎn)和舉措。

前言

工程結(jié)算是工程竣工驗(yàn)收合格后，以甲乙雙方簽訂的合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證等情況，確定符合施工實(shí)際的竣工工程造價(jià)。

工程結(jié)算審計(jì)工作，是業(yè)主造價(jià)審計(jì)部門對(duì)被審單位（總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位）提交的工程結(jié)算審核資料進(jìn)行真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，作為企業(yè)內(nèi)部投資審計(jì)一部分，屬于造價(jià)審計(jì)范疇，是核定合同交易形成價(jià)格、控制付款額度、評(píng)價(jià)工程結(jié)算各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的重要手段。

一、開展工程結(jié)算審計(jì)的重要意義

1.工程結(jié)算審計(jì)能在工程結(jié)算審核的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步篩查工程結(jié)算書中高估冒算現(xiàn)象，進(jìn)一步擠干結(jié)算水分，節(jié)省項(xiàng)目投資。

2.工程結(jié)算審計(jì)能對(duì)工程結(jié)算審核形成有效監(jiān)督，產(chǎn)生“鯰魚效應(yīng)”，提高結(jié)算初審工作質(zhì)量。

3.工程結(jié)算審計(jì)能有效地發(fā)現(xiàn)工程合同在概算編制、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同條款審核、物資采購(gòu)、施工管理等環(huán)節(jié)存在的各種管理問題或薄弱環(huán)節(jié)，通過管理反饋，提升企業(yè)工程合同管理水平。

4.有效預(yù)防和控制工程結(jié)算審核部門的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。不受監(jiān)督的權(quán)力，必然導(dǎo)致腐敗。絕對(duì)的權(quán)力,必然導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗。對(duì)關(guān)鍵、敏感的工程結(jié)算審核環(huán)節(jié)增加常態(tài)監(jiān)督，將大幅降低相關(guān)人員腐敗產(chǎn)生幾率。

5.能客觀、有效評(píng)價(jià)工程結(jié)算審核咨詢單位工作質(zhì)量。

二、現(xiàn)代企業(yè)工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀和制約因素

1.工程合同模式多樣、合同界面復(fù)雜、工程計(jì)價(jià)復(fù)雜程度大幅升高，工程結(jié)算爭(zhēng)議難度增加。

隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，我國(guó)工程建設(shè)市場(chǎng)呈現(xiàn)繁榮發(fā)展態(tài)勢(shì)，工程管理模式在傳統(tǒng)的純?cè)O(shè)計(jì)合同、純物資采購(gòu)合同、純施工合同（即E＋P＋C合同）的基礎(chǔ)上，又發(fā)展有設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包合同模式（即EPC合同）和設(shè)計(jì)采購(gòu)總承包合同加純施工合同（即EP＋C合同），以及設(shè)計(jì)采購(gòu)施工及工程管理模式（即EPCM合同），還有成本加酬金、獎(jiǎng)勵(lì)分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

隨著科技進(jìn)步和施工裝備升級(jí)，新技術(shù)、新工藝大量和廣泛應(yīng)用。如原設(shè)備構(gòu)件、大型鋼結(jié)構(gòu)等大多需要在現(xiàn)場(chǎng)制作，現(xiàn)在大量采用工廠深度預(yù)制、現(xiàn)場(chǎng)拼裝；管道、板材在工廠集中防腐等等。

另外，隨著建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰，有些專業(yè)施工呈現(xiàn)一定的集中態(tài)勢(shì)，專業(yè)分包的種類、深度達(dá)到前所未有水平。保溫、防腐、大型吊裝、質(zhì)量檢測(cè)、腳手架、設(shè)備長(zhǎng)途運(yùn)輸、短途運(yùn)輸?shù)葘I(yè)分包合同日漸增多，大包大攬的施工總承包合同逐漸減少。

工程管理界面和費(fèi)用界面較傳統(tǒng)合同復(fù)雜許多，界定和區(qū)分難度、工程結(jié)算爭(zhēng)議明顯增多。

在合同計(jì)價(jià)模式方面，傳統(tǒng)工程合同計(jì)價(jià)模式單一，以工程定額計(jì)價(jià)模式為主。目前，計(jì)價(jià)模式還有固定單價(jià)暫定總價(jià)模式、概算總額下浮、概算指標(biāo)下浮、工程定額下浮，固定總價(jià)模式，給工程合同計(jì)價(jià)、工程結(jié)算及審計(jì)增加了更多專業(yè)難度和復(fù)雜度。

另外，合同作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基礎(chǔ)，日益受到工程合同的各方的重視，行政權(quán)力明顯弱化，行業(yè)、上級(jí)組織干預(yù)減少，合同各方權(quán)利意識(shí)的覺醒，一旦出現(xiàn)合同條款歧義，工程結(jié)算爭(zhēng)議的解決較以往更難解決，工程價(jià)款方面的司法訴訟明顯增加。

2.施工階段的管理不規(guī)范，為竣工階段工程結(jié)算及審計(jì)增加了管理難度。

在項(xiàng)目建設(shè)階段，工程進(jìn)度常被作為投資人和參與項(xiàng)目建設(shè)各方的頭等關(guān)注對(duì)象。為確保工程進(jìn)度，在進(jìn)度出現(xiàn)滯后時(shí)，參建各方往往采取非常規(guī)項(xiàng)目管理手段，合同條件屢屢被改變，如人為調(diào)整合同范圍、工作內(nèi)容，調(diào)整工期和起止日期，改變合同條件、改變合同環(huán)境等等，經(jīng)常發(fā)生超合同費(fèi)用，在無明確的費(fèi)用補(bǔ)償條款情況下，工程索賠和工程結(jié)算爭(zhēng)議增多；另為推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)度，激勵(lì)和安撫承包商，超合同約定的進(jìn)度付款常有發(fā)生，進(jìn)度款付超風(fēng)險(xiǎn)概率增加，工程結(jié)算、審計(jì)管理難度增加。

3.現(xiàn)代企業(yè)一般采取扁平化管理模式，工程結(jié)算部門與各工程項(xiàng)目部門、工程管理等部門處于同一管理層級(jí)。工程結(jié)算審核、審計(jì)所需資料及信息的無障礙獲取，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員溝通能力、協(xié)調(diào)能力提出更高要求。

4.工程結(jié)算審計(jì)外委風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)注重精干高效，在造價(jià)人員配備方面，明顯少于傳統(tǒng)企業(yè)。一個(gè)現(xiàn)代大型企業(yè)往往只配備2～3名造價(jià)人員。精干的人員配置，決定了工程結(jié)算、審計(jì)人員工作定位只能抓大放小，聚焦工程結(jié)算業(yè)務(wù)管理，工作精力將主要集中在對(duì)工程結(jié)算咨詢委托的組織協(xié)調(diào)、合同界面區(qū)分、結(jié)算原則的統(tǒng)一、重大專業(yè)問題把關(guān)、造價(jià)咨詢單位服務(wù)管理和監(jiān)督等工作上。工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)性、專業(yè)性、主體性工作，不得不由造價(jià)咨詢單位具體實(shí)施。

業(yè)主一般通過招標(biāo)的方式，選擇社會(huì)專業(yè)化的造價(jià)咨詢單位，負(fù)責(zé)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和科學(xué)化的目標(biāo)。然而，業(yè)務(wù)外委模式由于業(yè)主和受托人之間信息不對(duì)稱，也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。于是如何監(jiān)督和制約受托方，避免和控制風(fēng)險(xiǎn)，是業(yè)主必須解決的問題。

委托代理理論認(rèn)為，業(yè)主與代理人之間存在信息不對(duì)稱性，代理人掌握著比業(yè)主更多的信息，憑借這個(gè)優(yōu)勢(shì)獲取更多的利益，而造成業(yè)主的損失。信息不對(duì)稱性從發(fā)生的時(shí)間來看，可分為事前不對(duì)稱和事后不對(duì)稱，事前不對(duì)稱發(fā)生在當(dāng)事人簽訂合同之前，產(chǎn)生逆向選擇，劣幣驅(qū)逐良幣，導(dǎo)致業(yè)主選擇到并不滿意的造價(jià)咨詢單位，選擇不利于委托方的基本費(fèi)率及效益費(fèi)率等合同條款；事后不對(duì)稱性發(fā)生在簽訂合同之后，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，隱瞞對(duì)委托方不利的信息和行為，如與承包商勾結(jié)，審查不嚴(yán)，尺度過松，使業(yè)主利益遭受損失。

逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)給業(yè)主帶來一定的損失，而這種損失業(yè)主往往難以獲得代理人的賠償。因?yàn)榇砣艘话闶枪こ淘靸r(jià)咨詢公司，智力密集但資金實(shí)力薄弱，其自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力和自我保險(xiǎn)能力都很弱，往往無力承擔(dān)損失賠償責(zé)任，工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量損失最終必然落到業(yè)主自身。工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目業(yè)主有必要采取一定的對(duì)策和措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者減少這些風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。

三、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量因素分析

1.工程結(jié)算的復(fù)雜度。工程合同一般出現(xiàn)管理模式復(fù)雜、合同界面眾多、責(zé)權(quán)利不清、計(jì)價(jià)條款有爭(zhēng)議、合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)、前后文矛盾等情形時(shí)，工程結(jié)算復(fù)雜，爭(zhēng)議較難解決。

2.審計(jì)人員的專業(yè)匹配度。工程結(jié)算往往涉及土建、市政、設(shè)備安裝、電氣儀表、防腐保溫等諸多工程造價(jià)子專業(yè)。一旦出現(xiàn)審核人員專業(yè)不匹配，工程結(jié)算審核效果往往不理想。

3.審計(jì)人員的敬業(yè)精神、專業(yè)能力和工作精細(xì)度。工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)純智力型工作。工作質(zhì)量好壞，是審核人員、復(fù)核人員的敬業(yè)精神、專業(yè)能力和工作精細(xì)度等綜合因素共同作用的結(jié)果。一個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)高低，要比所在咨詢單位的資質(zhì)等級(jí)、工作業(yè)績(jī)更加重要。

4.承包商的結(jié)算資料準(zhǔn)確率。一份相對(duì)準(zhǔn)確、資料完整規(guī)范的結(jié)算書，能減少審計(jì)人員工作強(qiáng)度和難度，相應(yīng)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量也會(huì)得到保證。

四、做好工程結(jié)算審計(jì)的工作要點(diǎn)和舉措

1.選擇若干優(yōu)秀的工程造價(jià)審計(jì)咨詢服務(wù)商，搭建利益分享機(jī)制。在招標(biāo)階段，采用以業(yè)績(jī)、專業(yè)配備、團(tuán)隊(duì)經(jīng)驗(yàn)為主導(dǎo)的綜合評(píng)分法，選擇有豐富類似項(xiàng)目業(yè)績(jī)、專業(yè)配備齊全、團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定經(jīng)驗(yàn)豐富、內(nèi)部管理有序的造價(jià)咨詢單位，不宜采用最低價(jià)中標(biāo)評(píng)分法。合同計(jì)價(jià)模式上，宜采用基本費(fèi)率加效益費(fèi)率計(jì)費(fèi)方式。以基本費(fèi)率保證咨詢單位基本的成本投入，以效益費(fèi)率激勵(lì)咨詢單位發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)和主觀能動(dòng)性；通過利益分成，造價(jià)咨詢單位與業(yè)主形成利益共同體，促使咨詢單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)量。

2.做好工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托管理。在委托過程中，要重點(diǎn)考慮以下三方面因素：（1）通過研究各造價(jià)咨詢單位以往在其他項(xiàng)目業(yè)績(jī)、從專業(yè)特長(zhǎng)角度考慮；（2）考核各造價(jià)咨詢單位的服務(wù)質(zhì)量，從服務(wù)態(tài)度、成績(jī)、效果角度考慮；（3）收集施工單位與造價(jià)咨詢單位及具體經(jīng)辦人利害關(guān)系信息，從防范廉潔風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避施工單位與造價(jià)咨詢單位或具備經(jīng)辦人串通，損害公司利益角度考慮。

3.嚴(yán)格保密制度，減少工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)中各種可能存在的干擾因素。（1）工程結(jié)算審計(jì)對(duì)接會(huì)議前，不對(duì)外透露受托單位及擬委托結(jié)算的任何信息；（2）做好造價(jià)咨詢單位、施工單位及經(jīng)辦人員隔離工作。不在結(jié)算書上留聯(lián)系方式、不公布受委托造價(jià)咨詢單位名稱、經(jīng)辦人聯(lián)系方式，不以任何形式傳遞聯(lián)系方式，禁止造價(jià)咨詢單位繞開業(yè)主私自與施工單位接觸；（3）業(yè)主組織對(duì)接會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督結(jié)算對(duì)接過程。

4.充分發(fā)揮業(yè)主工程部門熟悉項(xiàng)目來龍去脈、熟悉合同界面劃分、熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)具體情況等優(yōu)勢(shì)，群策群力，為造價(jià)咨詢單位提供充分信息和資源。

5.做好工程結(jié)算審計(jì)服務(wù)和協(xié)調(diào)工作。（1）做好報(bào)送結(jié)算資料質(zhì)量把關(guān)工作，及時(shí)提交真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的工程結(jié)算資料；（2）做好提供辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)備（打印機(jī)）等后勤保障工作；（3）及時(shí)聯(lián)系訪談人員；（4）及時(shí)組織審計(jì)對(duì)接會(huì)議；（5）盡可能化解造價(jià)咨詢單位在現(xiàn)場(chǎng)的其他困難。

6.加強(qiáng)對(duì)造價(jià)咨詢單位內(nèi)部質(zhì)量管理體系的監(jiān)督。（1）加強(qiáng)對(duì)造價(jià)咨詢單位自身質(zhì)量保證體系的檢查和監(jiān)督；（2）加強(qiáng)與造價(jià)咨詢單位復(fù)核人員及質(zhì)量控制人員的溝通與聯(lián)系，對(duì)異常情況及時(shí)反饋；（3）充分發(fā)揮造價(jià)咨詢單位內(nèi)部質(zhì)量控制作用。

7.加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，提高審計(jì)質(zhì)量。（1）在填寫審計(jì)委托單，進(jìn)行工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)委托的同時(shí)，做好工程結(jié)算資料交底，將項(xiàng)目概況、合同構(gòu)成、合同范圍、物資甲乙供情況、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等簡(jiǎn)要情況向造價(jià)咨詢單位進(jìn)行介紹；（2）及時(shí)就工程結(jié)算中容易出現(xiàn)的問題，與造價(jià)咨詢單位進(jìn)行深入探討，并重點(diǎn)引導(dǎo)；（3）對(duì)接會(huì)議前，業(yè)主結(jié)算審計(jì)管理人員對(duì)造價(jià)咨詢單位提交的業(yè)務(wù)成果進(jìn)行把關(guān)。

8.加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算書重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的檢查和監(jiān)督，從造價(jià)專業(yè)角度進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)。（1）檢查是否按合同要求，進(jìn)行了工程質(zhì)量、工期、HSE等罰款扣除；（2）檢查與其他工程合同界面，是否劃分清楚，是否存在重復(fù)結(jié)算施工費(fèi)用現(xiàn)象，專業(yè)分包合同費(fèi)用，是否已從工程結(jié)算中扣除，結(jié)算審核是否予以了充分關(guān)注；（3）檢查存在物資甲供或三方協(xié)議的工程結(jié)算，是否已核實(shí)了領(lǐng)用數(shù)量、實(shí)際使用數(shù)量、退庫(kù)數(shù)量，是否存在重復(fù)計(jì)算材料款現(xiàn)象；（4）檢查尾項(xiàng)工程是否在結(jié)算審核中予以了核減；（5）檢查是否正確處理了主合同、補(bǔ)充協(xié)議主材價(jià)格不一致，引起的價(jià)差結(jié)算問題；（6）檢查是否正確處理了領(lǐng)用數(shù)量、實(shí)際使用數(shù)量不一致，引起的量差結(jié)算問題；（7）檢查對(duì)補(bǔ)充協(xié)議、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證違背招投標(biāo)精神、主合同條款情況，是否進(jìn)行了認(rèn)定；（8）實(shí)際工作量與實(shí)物工程量存在差異時(shí)，檢查是否進(jìn)行了調(diào)整；（9）檢查對(duì)施工管理資料的內(nèi)控手續(xù)，是否進(jìn)行了檢查，簽字蓋章手續(xù)是否齊全；（10）檢查是否存在進(jìn)度款超付現(xiàn)象，是否存在結(jié)算金額超概情況等其他重要關(guān)注事項(xiàng)。

9.規(guī)范工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告質(zhì)量。（1）統(tǒng)一報(bào)告格式，規(guī)范報(bào)告行文框架，確保各家造價(jià)咨詢單位出具格式相近的結(jié)算報(bào)告；（2）規(guī)范報(bào)告用語、報(bào)告內(nèi)容，保證不了解工程及合同背景的讀者能明白無誤地掌握結(jié)算報(bào)告所表達(dá)的意圖和思想；（3）借助工程結(jié)算審計(jì)平臺(tái)，對(duì)各咨詢單位成果資料及文件進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范管理。

結(jié)束語

科技進(jìn)步、社會(huì)發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)工程造價(jià)管理賦予了新的特點(diǎn)，提出了新的管理要求。筆者作為現(xiàn)代企業(yè)工程造價(jià)從業(yè)人員，對(duì)比分析了現(xiàn)代工程管理較傳統(tǒng)工程管理的變化，在分析新情況、總結(jié)新特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，利用多年的造價(jià)從業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)，結(jié)合委托代理理論，提出新措施，力圖解決新問題，供拋磚引玉之用。

（作者單位：中化泉州石化有限公司）