李慧明

(湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院 總務(wù)處，湖南 衡陽421005)

上個世紀(jì)末以來，在擴大內(nèi)需的積極財政政策引導(dǎo)下，我國開始加大了對城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，尤其是城鎮(zhèn)商品房屋建設(shè)的力度得到了前所未有的發(fā)展，城鎮(zhèn)商品房屋的建設(shè)為建筑業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了新的有利條件，從而促進了建筑市場快速發(fā)展，也使得建筑企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機遇. 隨著國家經(jīng)濟改革的不斷推進，施工企業(yè)進入建筑市場的準(zhǔn)入限制逐步消除，以及落實項目經(jīng)理部為建制的管理模式，我國的建筑施工企業(yè)的項目管理不斷地加強，使得建筑企業(yè)增強了競爭能力，建筑產(chǎn)品的質(zhì)量得到快速提升［1］. 因此，建筑施工企業(yè)如何運用建筑規(guī)范理論和方法，如何運用運用作業(yè)成本法對工程項目進行核算，如何建立施工項目的作業(yè)成本管理體系并施行成本核算與監(jiān)控，對于這些問題的研究就顯得具有十分重要的意義.

1 作業(yè)成本管理理論

1.1 作業(yè)成本管理的基本理論

作業(yè)成本管理(Activity-based Costing Management)簡稱ABCM，ABCM 是以提高客戶價值和增加企業(yè)利潤為目的，它是源于作業(yè)成本法(Activitybased Costing)簡稱ABC 法的管理理論. ABC 以作業(yè)為基礎(chǔ)，以“生產(chǎn)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”從而導(dǎo)致成本發(fā)生為原則，利用成本分配率將費用分配到生產(chǎn)活動中去［2］，根據(jù)構(gòu)成的成本來采取改進措施.通過確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)成本和計量，計算最終的成本，并將計算的成本落實到企業(yè)各個層次的作業(yè)，同時對所有作業(yè)活進行動態(tài)反映和追蹤，分析成本鏈(包括分析動因，作業(yè)等)，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息決策;指導(dǎo)企業(yè)各個層次的作業(yè)有效地執(zhí)行作業(yè)，為企業(yè)精簡和消除不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低作業(yè)的運行成本提高效率.

1.2 建筑施工作業(yè)成本核算

在進行建筑施工中的作業(yè)成本核算時，應(yīng)該確定建筑施工中的輔助體系的所有作業(yè)，再將輔助體系的費用一一對應(yīng)到相應(yīng)的作業(yè)里，直到將建筑施工企業(yè)的所有輔助費用都對應(yīng)到所對應(yīng)的作業(yè)中，并通過為每一作業(yè)確定一個作業(yè)成本驅(qū)動率，此時就得到了所有作業(yè)成本核算的建筑施工的產(chǎn)品. 建筑施工企業(yè)以“作業(yè)”為中心，它能得到作業(yè)成本的真實準(zhǔn)確信息，還能得到建筑企業(yè)在施工中的作業(yè)非財務(wù)信息. 因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該以“作業(yè)”為紐帶，將把建筑施工中的兩個結(jié)點(成本信息結(jié)點和非財務(wù)信息結(jié)點)有機地結(jié)合起來，以“作業(yè)”為基本要素進行成本分配，并對建筑施工企業(yè)在施工中的成本進行分析和管理［3］.

作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)建筑施工企業(yè)對于成本概念的認(rèn)識，并逐步形成了新型的企業(yè)成本觀.新型的企業(yè)觀將建筑施工企業(yè)的不但重視自身的施工現(xiàn)場的生產(chǎn)所消耗的成本費用，而且還重視其他非生產(chǎn)所消耗的成本費用. 新型的建筑施工企業(yè)成本觀對于其自身在施工過程中所產(chǎn)生的成本的是依據(jù):成本是作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的所有成本［3］. 因此，這就要求建筑施工企業(yè)重視其其在整個施工過程發(fā)生的成本費用.在建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算成本時，所采用的方法是對輔助費用按一定的比例進行分配，而不重視在施工過程中各類輔助費用在產(chǎn)品中的實際發(fā)生消耗額度.

1.3 作業(yè)成本管理計算模型

建筑施工企業(yè)在工程項目的成本分析基礎(chǔ)包括了該工程項目管理的各類現(xiàn)場記錄和工程項目成本核算，因此分析工程成本項目與成本核算主要有人工費用、材料消耗費和機械使用費等.

(1)人工費用是將非施工工程項目人工消耗費用分離出來，并對人工費用轉(zhuǎn)入到各成本項目，以此對基礎(chǔ)對上期和本期以及目標(biāo)計劃進行對比找出可以降低成本點.

(2)材料費包括了材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費以及材料儲備.

材料和結(jié)構(gòu)件的成本費用可按如下公式進行計算分析.

式中，A1為材料價格變動對材料費的影響;T 為預(yù)算單價;t 為實際單價;Q 為消耗數(shù)量.

式中，A2為消耗數(shù)量變動對材料費的影響;M 為預(yù)算用量;N 為實際用量;P 為預(yù)算價格.

材料周轉(zhuǎn)率和損耗率按可以如下公式進行計算分析.

式中，C 為周轉(zhuǎn)率;R 為實際使用數(shù);W 為租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù);H 為進場數(shù);h 為租用期.

式中，F(xiàn) 為損耗率;E 為退場數(shù);H 為進場數(shù).

材料采購保管費歸屬于材料采購成本范疇，采購保管支用率按如下公式進行計算.

式中，S 為材料采購保管費支用率;O 為計算期實際發(fā)生的采購保管費;G 為計算期實際采購的材料總值.

(3)機械設(shè)備費用是以項目部以合同形式租賃的機械設(shè)備費用，其指標(biāo)包括了機械設(shè)備利用率和機械完好率，并可以按如下公式計算:

式中，m1為機械設(shè)備利用率;Z1為機械設(shè)備實際工作臺班;k1為制度工作臺班.

式中，m2為機械設(shè)備完好率;Z2為機械設(shè)備完好臺班數(shù);k2為制度臺班數(shù).

以上計算模型，使得作業(yè)成本法在施工項目中的應(yīng)用成為可能，它是以成本核算為研究對象，其目的是研究項目作業(yè)成本的機理，用于解決實際項目施工中的各種作業(yè)成本管理的方法.

2 建筑施工作業(yè)成本管理應(yīng)用

2.1 作業(yè)成本管理理論導(dǎo)入與方案設(shè)計

建筑施工企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)法進行管理，首先要分析本企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，找出在施工過程中存在的成本管理問題，并針對存在的管理問題，通過導(dǎo)入作業(yè)成本管理理論進行分析，應(yīng)用作業(yè)成本法重組施工機構(gòu)，改造施工流程.對于施工項目要堅決執(zhí)行作業(yè)成本核算，并在作業(yè)成本管理上做到精細(xì)化管理，提高作業(yè)成本管理水平，加強成本信息的真實性和準(zhǔn)確性，同時也要規(guī)避成本信息的失真，這樣才能更好地運用作業(yè)成本法并且達到成本的控制［4］.

作業(yè)成本管理方案是以作業(yè)成本理論為依據(jù)，它將建筑施工企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的作業(yè)管理分為兩層(即管理層與項目執(zhí)行層)并實施展開運作，在管理層中它是基于作業(yè)管理的原理，在項目執(zhí)行層中它是基于作業(yè)成本計算的原理［5］，其作業(yè)成本管理方案如圖1 所示.從圖中可以看出其特點是優(yōu)化了建筑施工企業(yè)成本管理水平，內(nèi)容基本上涵蓋了企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的管理層和項目層，使之更加適合對建設(shè)施工的管理，它的重點是能夠造就一種全新的作業(yè)成本管理模式來提高建筑施工企業(yè)的成本管理水平.

圖1 作業(yè)成本管理方案Fig.1 Activity-based costing management program

2.2 施工企業(yè)與項目管理作業(yè)成本比較

從一個在建的建筑工程來看，工程的成本可以分為廣義的建筑成本和狹義的建筑成本.廣義的建筑成本是建筑施工企業(yè)在從事建筑經(jīng)營中為了獲取和完成建筑工程所付出的代價，它反映出在建的建筑工程成本，并以成本的具體的形式給予展現(xiàn)出來.狹義的建筑成本是對建筑工程所發(fā)生的成本作了一定范圍的限制，將建筑施工企業(yè)的在經(jīng)營費用和利稅排除在此范圍以外，它是項目作業(yè)成本管理的一種特定的形式，對于一個建筑施工企業(yè)的項目經(jīng)理來說，他的職責(zé)內(nèi)容包括了成本核算與成本控制.

建筑施工企業(yè)對于一個工程項目追求的是效益，如何控制好施工項目的作業(yè)成本管理是建筑施工企業(yè)實現(xiàn)其利潤最大化的有效手段. 因此，通過對項目科學(xué)的組織與項目發(fā)生的實際作業(yè)成本進行計算.施工項目作業(yè)成本管理的成本核算，界定的具體范圍是在建工程項目，作業(yè)成本核算內(nèi)容包括了人工、材料、施工機械設(shè)備、組織項目施工的管理和與此相關(guān)所產(chǎn)生的費用成本. 項目作業(yè)成本管理的核算的目的是為了更有利地提供成本控制的數(shù)據(jù)，并為項目實施的計劃提供信息和成本預(yù)測. 作業(yè)成本核算常用的計算方法為會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等，對于核算出的數(shù)據(jù)信息要能夠滿足建筑施工企業(yè)對施工項目作業(yè)成本管理的實際要求.

3 結(jié) 論

作業(yè)成本管理是建筑施工企業(yè)的一種先進成本管理模式，它能夠完全應(yīng)用于建筑施工企業(yè)的作業(yè)成本管理.而作業(yè)的基礎(chǔ)是成本核算與控制理論應(yīng)用到建筑施工企業(yè)的項目作業(yè)成本管理中，并能夠有效地對建筑施工企業(yè)進行作業(yè)成本控制，進而實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的施工成本降低.

［1］陳池波，崔元峰. 項目管理［M］. 武漢:武漢大學(xué)出版，2006.

［2］余緒纓.以ABM 為核心的新管理體系的基本框架［J］.當(dāng)代財經(jīng)，1994，(4):54-59

［3］李 智.作業(yè)成本法在建筑企業(yè)中的具體應(yīng)用［D］. 上海，復(fù)旦大學(xué)，2007.

［4］王平心，作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究［M］，大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

［5］趙文杰.作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用［D］. 天津，天津大學(xué)，2006.