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        探討企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還模式

        2017-11-22 11:42:38辛明華
        財會學(xué)習(xí) 2017年22期
        關(guān)鍵詞:用款利息借款

        辛明華

        摘要:對企業(yè)集團內(nèi)部資金借貸進行分析,建立統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理體系,規(guī)范借貸統(tǒng)借統(tǒng)還資金業(yè)務(wù),減少涉稅風(fēng)險

        關(guān)鍵詞:企業(yè)集團資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還;減少涉稅風(fēng)險

        企業(yè)集團是指以資本為主要關(guān)聯(lián)紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。其中母公司是企業(yè)集團的核心,子公司和其他成員企業(yè)是圍繞在以母公司為核心的外層,共同形成一個關(guān)系緊密、相互聯(lián)系的企業(yè)集團。

        一、資金需求

        企業(yè)集團做為一個緊密的聯(lián)合體,為了解決聯(lián)合體內(nèi)企業(yè)的資金需求,憑借企業(yè)集團的整體優(yōu)勢、議價能力,由企業(yè)集團的母公司或核心企業(yè)根據(jù)總體資金需求,與金融機構(gòu)商談,獲取較低資金成本的資金,主要包括銀行借款和發(fā)行債券等,再分別撥付給企業(yè)集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用,并按照支付給金融機構(gòu)或債券公司的借款、債券利息,向所屬企業(yè)收取利息用于歸還金融機構(gòu)或債券公司借款利息的形式。

        二、統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定

        根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息,免征增值稅。

        統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。

        三、具體規(guī)范

        在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)實際操作中,一定要按照規(guī)定辦理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),否則將面臨稅收風(fēng)險。

        (一)確定統(tǒng)借方

        統(tǒng)借方應(yīng)是企業(yè)集團中的集團公司,也就是母公司,或者是核心企業(yè),或者是企業(yè)集團的財務(wù)公司。

        (二)確定統(tǒng)借統(tǒng)還利率

        所屬用款企業(yè)向統(tǒng)借方支付的利息利率,應(yīng)等于或低于統(tǒng)借方向金融機構(gòu)或債券支付的利息利率。

        (三)簽訂資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同

        由企業(yè)集團母公司、核心企業(yè)或所屬財務(wù)公司與成員單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還資金使用分撥合同,載明統(tǒng)借方、用款企業(yè)、統(tǒng)借統(tǒng)還資金來源、金額、期限、利率、借款企業(yè)用款額度、期限、利率等信息,明確雙方權(quán)利義務(wù)。

        (四)辦理備案

        到稅務(wù)主管部門辦理統(tǒng)借統(tǒng)還備案登記和0利率增值稅普通發(fā)票領(lǐng)取手續(xù),為用款企業(yè)開具統(tǒng)借統(tǒng)還利息發(fā)票,做為收取利息和入賬依據(jù)。

        (五)辦理企業(yè)集團登記

        實行資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的企業(yè)集團,應(yīng)按照國家工商行政管理局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》(工商企字〔1998〕第59號)規(guī)定,到工商管理部門辦理企業(yè)集團登記,取得“企業(yè)集團證”。對已辦理企業(yè)集團登記的,成員單位發(fā)生變化等登記信息發(fā)生變更的,應(yīng)按照規(guī)定,在變更之日起三十個工作日內(nèi)辦理變更登記。

        (六)區(qū)別全資非全資企業(yè)

        外部融入資金的利率經(jīng)常處于變化的狀態(tài),為提高企業(yè)集團的歸母凈利潤,對資金使用的內(nèi)部企業(yè),可以按照全資企業(yè)、非全資企業(yè)類別,將利率不同的資金分別撥付給企業(yè)使用,對全資企業(yè),可分撥利率較低的資金,非全資企業(yè),可分撥利率較高的資金,由其他股東承擔(dān)更多的資金成本。

        (七)建立統(tǒng)借統(tǒng)還管理臺賬

        企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉及的金融機構(gòu)多,融入資金時間期限不一,利率高低不同。同時,內(nèi)部借款企業(yè)較多,資金借貸、歸還頻繁,需要建立起統(tǒng)借統(tǒng)還管理臺賬,分別設(shè)立統(tǒng)借統(tǒng)還利息計提表、融入資金分撥表等,并做好匯總工作。

        1.統(tǒng)借統(tǒng)還利息計提表,用于每月計息日計算當(dāng)月用款企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還利息,該表應(yīng)包括從銀行或債券公司融入資金的信息,如融入資金的銀行名稱、債券名稱、時間、本金、期限、利率,用款企業(yè)的用款金額、執(zhí)行利率、用款期限、計息時間、計息金額等。該表可按用款企業(yè)單位不同,分別編制,與開具的統(tǒng)借統(tǒng)還0稅率發(fā)票,做為收取用款企業(yè)利息的憑據(jù)。

        2.融入資金分撥表,用于登記銀行借入資金或發(fā)行債券融入資金的本金使用、撥付,本金、利息歸還情況,尤其是大額借款、債券發(fā)行等,往往要分撥給多個用款企業(yè),且分撥時間前后不一,歸還時間不一,應(yīng)該建立好臺賬,認(rèn)真登記。

        四、建立統(tǒng)借統(tǒng)還信息化平臺

        為更好地管理統(tǒng)借統(tǒng)還本金收付、利息計提,企業(yè)集團應(yīng)采用信息化手段實施管控。在開發(fā)信息化管理平臺時,應(yīng)基于企業(yè)集團使用的財務(wù)軟件,建立起適合本企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的信息化系統(tǒng),該系統(tǒng)至少應(yīng)具有以下功能:

        1.記載外部銀行、金融機構(gòu)、債券發(fā)行融入的資金信息,包括融資合同信息、本金、資金使用期限、利率、未使用資金量等。

        2.記載內(nèi)部單位使用統(tǒng)借統(tǒng)還資金信息,包括統(tǒng)借統(tǒng)還資金分撥合同信息、本金、資金使用期限、利率、對應(yīng)的外部融入資金的信息等。

        3.每月計息日自動生成統(tǒng)借統(tǒng)還利息計算表、相關(guān)單據(jù),并生成會計憑證。

        4.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分析功能。

        5.建立統(tǒng)借統(tǒng)還單位客戶端。

        6.其他統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)管理功能。

        五、結(jié)論

        企業(yè)集團嚴(yán)格按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規(guī)定,搭建資金借貸統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)體系,規(guī)范內(nèi)部資金借貸行為,為企業(yè)集團成員單位提供低成本的資金,解決企業(yè)資金瓶頸,減少涉稅風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,具有重要意義。

        參考文獻:

        [1]財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號).

        [2]國家工商行政管理局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》(工商企字〔1998〕第59號).

        (作者單位:山東黃金集團有限公司)endprint

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