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        小議廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題

        2017-11-22 21:39:02郭玉梅
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年22期

        郭玉梅

        摘要:廣告作為國民經(jīng)濟(jì)中重要的一個(gè)行業(yè),為企業(yè)、產(chǎn)品的宣傳起著不可替代的作用。廣告經(jīng)營權(quán),作為一項(xiàng)經(jīng)營權(quán)利,如何判定其業(yè)務(wù)所涉稅目,本文試著從不同角度分析。

        關(guān)鍵詞:廣告;經(jīng)營權(quán)

        廣告業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要行業(yè)之一,在提高企業(yè)、產(chǎn)品的知名度,擴(kuò)大銷售額方面具有無可替代的作用,為國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)起著助推作用。隨著廣告宣傳手段的不斷豐富,廣告表現(xiàn)形式的各式各樣,越來越多的企業(yè)注重廣告宣傳給公司帶來的利益。正因?yàn)閺V告行業(yè)處在上升趨勢(shì)中,越來越多的公司去獲得廣告經(jīng)營權(quán)參與到廣告運(yùn)營。

        廣告經(jīng)營權(quán)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利,其附著于廣告位(牌)、廣告場(chǎng)所,該經(jīng)營權(quán)屬何種業(yè)務(wù)活動(dòng),應(yīng)歸屬哪個(gè)稅目,業(yè)界存在不同的看法。是將廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓作為租賃業(yè)務(wù)處理,還是作為廣告代理業(yè)務(wù)處理,或者作為特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓處理,如何正確地判斷廣告經(jīng)營權(quán)歸屬哪個(gè)稅目,應(yīng)根據(jù)具體情況分析。

        一、從合同內(nèi)容上分析

        (一)合同明確規(guī)定了廣告代理內(nèi)容

        廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中如果明確了廣告經(jīng)營權(quán)為對(duì)廣告媒體形式的推廣、營銷代理發(fā)布,規(guī)定了廣告經(jīng)營權(quán)受讓方的所有業(yè)務(wù)圍繞廣告資源的營銷代理而展開,則該廣告經(jīng)營權(quán)實(shí)際上為廣告資源的代理權(quán),受讓方的業(yè)務(wù)為廣告代理行為。

        (二)合同中未明確規(guī)定廣告代理內(nèi)容

        合同中未明確規(guī)定廣告代理義務(wù),只明確規(guī)定廣告經(jīng)營權(quán)受讓方在經(jīng)營權(quán)期間內(nèi)具有使用廣告位(牌)獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利,其經(jīng)濟(jì)利益未受到限制,可以通過廣告營銷推廣,也可以通過其他渠道來實(shí)現(xiàn),則該經(jīng)營權(quán)應(yīng)視為一項(xiàng)廣告位、廣告場(chǎng)所租賃權(quán)利的轉(zhuǎn)讓。

        二、從合同雙方的權(quán)利與義務(wù)方面分析

        合同雙方的權(quán)利與義務(wù)在一定程度上決定著雙方的代理與被代理的關(guān)系。

        (一)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方保留了廣告發(fā)布的主要權(quán)利

        如果合同廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方保留了發(fā)布廣告的主要權(quán)利,如廣告價(jià)格與廣告合同應(yīng)經(jīng)過經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方登記備案,對(duì)廣告價(jià)格明顯不在正常水平范圍內(nèi)的有權(quán)力要求改正或具有定價(jià)權(quán),對(duì)廣告合同有審查的權(quán)力等等。在廣告發(fā)布時(shí),廣告時(shí)間如何安排,廣告內(nèi)容、廣告畫面是否符合規(guī)定,都須經(jīng)過經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方的審查審批,廣告經(jīng)營權(quán)受讓方不具有完全自主發(fā)布權(quán),其經(jīng)營權(quán)利限于廣告資源的營銷推廣、廣告資源的銷售代理等圍繞廣告資源的上下游業(yè)務(wù)活動(dòng),則可以推定廣告經(jīng)營權(quán)是廣告營銷代理權(quán),廣告經(jīng)營權(quán)受讓方的業(yè)務(wù)活動(dòng)為廣告代理業(yè)務(wù)。

        (二)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方未保留主要權(quán)利

        廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方將經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓后,不再保留該經(jīng)營權(quán)在獲取經(jīng)濟(jì)利益上的主要權(quán)利,其權(quán)利僅限按合同約定收取經(jīng)營權(quán)費(fèi)用?;虺杖〗?jīng)營權(quán)費(fèi)用外其權(quán)利僅限于根據(jù)國家法律法規(guī)的要求,對(duì)經(jīng)營權(quán)運(yùn)營期間進(jìn)行常規(guī)的檢查及監(jiān)督。經(jīng)營權(quán)受讓方可以在法律法規(guī)允許范圍內(nèi),不受限制地使用廣告位、廣告場(chǎng)所進(jìn)行運(yùn)營以獲得經(jīng)濟(jì)利益,此種情況下,廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)以廣告位、廣告場(chǎng)所租賃權(quán)利來看待。

        三、從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上分析

        (一)廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方具有廣告發(fā)布營業(yè)范圍

        如果廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方具備設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布國內(nèi)各種廣告的營業(yè)范圍,其自身可以進(jìn)行廣告運(yùn)營發(fā)布。但由于社會(huì)分工及行業(yè)專業(yè)性等原因,為了充分利用社會(huì)資源更好地做到效益最大化,經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過對(duì)外進(jìn)行廣告資源經(jīng)營權(quán)代理的招標(biāo),選擇最高競(jìng)拍價(jià)者進(jìn)行廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓,從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓廣告代理權(quán)限的目的。此種情況,廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方備了廣告發(fā)布的營業(yè)范圍,其按競(jìng)拍價(jià)格收取經(jīng)營權(quán)費(fèi)用,應(yīng)視為將廣告發(fā)布的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給受讓方,受讓方應(yīng)視為廣告代理行為。

        (二)廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方不具有廣告發(fā)布的營業(yè)范圍

        如果廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓方不具有廣告發(fā)布的營業(yè)范圍,其只是為了將該資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得經(jīng)濟(jì)利益。則該廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)視為將廣告位、廣告場(chǎng)所出租獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為,廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)作為租賃行為處理。

        四、從稅法的定義上分析

        (一)廣告經(jīng)營權(quán)只能通過廣告實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益

        在稅法中,租賃是指在約定的時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),分為動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃。在廣告經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓中,雖然廣告位、場(chǎng)所等附著物所有權(quán)未發(fā)生變更,但如果受讓方使用這些資產(chǎn)的權(quán)利受到了限制,僅能通過廣告運(yùn)營來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,則廣告經(jīng)營權(quán)中的廣告位、廣告場(chǎng)所與一般的租賃物有本質(zhì)不同。如動(dòng)產(chǎn)租賃中汽車租賃,在租賃期間內(nèi)承租人在合同約定內(nèi)是可以自由駕駛汽車,或開回家,或自駕外出,而車身廣告經(jīng)營權(quán)中,只能使用車身,不能使用汽車,經(jīng)營權(quán)受讓方只能通過在車身上噴繪廣告從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。又如不動(dòng)產(chǎn)租賃,承租人可以根據(jù)需要使用,可以辦公、住人、倉儲(chǔ)等多種形式實(shí)現(xiàn),而廣告牌位的租賃只能通過廣告來實(shí)現(xiàn)用途。因此,如果廣告經(jīng)營權(quán)只是圍繞著廣告資源經(jīng)營權(quán)利,無其他權(quán)利,廣告經(jīng)營權(quán)所附著的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)只能通過廣告運(yùn)營來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,則該經(jīng)營權(quán)應(yīng)作為廣告服務(wù)來看待。

        (二)廣告經(jīng)營權(quán)可通過多種渠道實(shí)現(xiàn)利益

        如果廣告經(jīng)營權(quán)中的受讓方可以通過各種渠道、方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,且受讓方可以自主決定選擇一種或多種渠道實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,則該廣告經(jīng)營權(quán)應(yīng)作為租賃廣告場(chǎng)所業(yè)務(wù)來看待。

        綜上,一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),到底劃分為哪個(gè)稅目,如何納稅,不是取決于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷,而應(yīng)該結(jié)合合同雙方、合同內(nèi)容、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等各方面因素綜合考慮,這樣才能合理推斷,正確納稅,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (作者單位:新華日?qǐng)?bào)社財(cái)務(wù)投資部)endprint

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