張志剛

摘要：企業(yè)的審計風(fēng)險受到很多方面的影響，本文用實證的方法來對審計風(fēng)險進行研究，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險與審計師之間存在著重要的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；固有風(fēng)險；控制風(fēng)險

一、理論基礎(chǔ)

審計風(fēng)險（簡稱AR）是指由于會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴９逃酗L(fēng)險（簡稱IR）是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別與其他賬戶或交易類別產(chǎn)生的重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險（簡稱CR）是指某一賬戶或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，但是沒有能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險（簡稱DR）是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，但是沒有能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在理論中，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

二、審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險模型是基于風(fēng)險審計的概念模型。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成部分的組合稱為“被審計方風(fēng)險”或“發(fā)生風(fēng)險”。這兩個風(fēng)險意味著審計前的風(fēng)險，這意味著財務(wù)報表中已經(jīng)存在錯報。審計師無法控制這兩種風(fēng)險，因此，他們必須評估其水平，以確定在受監(jiān)管的審計風(fēng)險水平的審計測試的規(guī)模。通過分析有：審計程序的數(shù)量，性質(zhì)和時間取決于審計師所承擔的審計風(fēng)險水平以及與客戶有關(guān)的風(fēng)險水平，因此本文引入的風(fēng)險模型為：

PMM = AudR + {（1 + AudR）* AccR}

其中：PMM是重大錯報的概率，AudR是目前的審計風(fēng)險，AccR是報告金額中預(yù)測錯誤的風(fēng)險。

三、假設(shè)與分析

H1：財務(wù)報表層面的固有風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯報的概率大小之間無顯著關(guān)系。

H2：控制風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯報的概率大小之間無顯著關(guān)系。

H3：參與有風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯報的概率大小之間無顯著關(guān)系。

H4：檢查風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯報的概率大小之間無顯著關(guān)系。

模型設(shè)計為：

Yi = f（X1； X2，X3，X4，...）（1）

DM = f（IR，CR，ER，DR）（2）

DM =β0 +β1IR1 +β2CR2 +β3ER3 +β4DR4 +?（3）

Y1 =檢測到的錯報，X1-X4 =審計風(fēng)險，IR =固有風(fēng)險，CR =控制風(fēng)險，ER =參與風(fēng)險和DR =檢查風(fēng)險，β是回歸系數(shù)，而?誤差項捕獲模型中未明確包含的其他解釋變量。

本文數(shù)據(jù)選取2015年滬深兩市100家上市公司數(shù)據(jù)，用SPSS 18.0軟件進行以下分析：（見表1）

表中顯示了年度報告中審計風(fēng)險評估和錯報檢測的多元回歸分析。結(jié)果表明，固有風(fēng)險的概率為0.0013 <0.05，因此，財務(wù)報表層面的內(nèi)在風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關(guān)系；控制風(fēng)險概率為0.0391 <0.05，因此，控制風(fēng)險因素與審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的發(fā)生和規(guī)模有重大關(guān)系；參與風(fēng)險因素概率為0.0104 <0.05，因此，參與風(fēng)險因素與審計師的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關(guān)系，發(fā)現(xiàn)錯報；檢查風(fēng)險低于臨界值0.05（1.16%<5%），因此檢查風(fēng)險因素與檢測人員發(fā)現(xiàn)錯報的發(fā)生程度和程度有顯著的相關(guān)性，表明審計風(fēng)險與審計師之間存在著重要的關(guān)系。

四、結(jié)論

通過多元回歸分析，很好地解釋了年度報告中審計風(fēng)險評估與重大錯報檢測結(jié)合的變量之間的關(guān)系具有統(tǒng)計意義（F-stat = 6.151623），此外總體錯報風(fēng)險與審計證據(jù)的三個特征之間存在強烈的聯(lián)系，影響固有和控制風(fēng)險的因素對審計調(diào)整的數(shù)量和規(guī)模都有重大影響。

參考文獻：

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（作者單位：貴陽市城市發(fā)展投資（集團）股份有限公司）endprint