周平

摘要：在市場經濟的強大推動力下，社會審計的作用越來越突出，極大地推動了會計師事務所審計防范風險建設，對于審計水平的提升具有極大地輔助作用。會計師事務所要想不斷增強自身的核心競爭力與市場影響力，就必須要加強審計風險的防控建設。本文主要針對會計師事務所審計風險的防范與控制展開深入的研究，并提出幾點針對性的建議。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；防控建議；研究

目前，加強審計風險的防控建設是會計師事務所行業(yè)領域發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，占據著極其重要的地位，已經得到了行業(yè)人士的高度重視與關注。注冊會計師在財務報表的發(fā)表過程中，極容易造成審計風險的發(fā)生。因此，必須要制定切實可行的防控措施，將審計風險降至最低，進而推動會計師事務所行業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計師事務所審計風險的特征分析

審計風險主要是指在會計報表中存在著錯報、漏報等問題，而注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見的可能[1]。固有風險、檢查風險以及控制風險等是審計風險的重要組成部分，其中，固有風險與被審計單位有著緊密的聯系，審計人員并不能借助于審計方法來防范固有審計風險的發(fā)生。檢查風險是指注冊會計師根據設定的審計程序也沒有發(fā)現被審計單位會計報表中存在著錯報、漏報現象。審計風險的具體特征如下：

（一）客觀存在性

審計風險使審計業(yè)務中普遍存在的現象，很難隨著人的主觀意念而發(fā)生變動。因此，審計工作人員必須要采取規(guī)范合理的審計方式，設置完善的審計程序，避免審計風險的發(fā)生。

（二）可控制性

會計師事務所行業(yè)在長期實踐過程中，必須要運用正確的審計方式，規(guī)避審計風險的蔓延，審計風險雖然不能被徹底消除，但是卻是可以控制、可以預防的。

（三）不可計量性

審計風險難以進行精準的定量化測量，是無形、且客觀存在的，審計風險大都發(fā)生在審計風險過程之中。因此，在實踐環(huán)節(jié)中，審計工作人員大都借助于自身以往的工作經驗和專業(yè)水平，深入分析不同審計風險之間的差別，并且及時加以治理和防范。

二、會計師事務所審計風險的成因分析

（一）缺少獨立性較強的會計師事務所

會計師事務所往往都是通過向客戶收取審計費用來辦理審計業(yè)務，會計師事務所與客戶之間形成了相互依賴的經濟關系，嚴重影響著會計師事務所獨立性功能的發(fā)揮，進而難以得出最為客觀、準確地審計結果。同時，市場競爭愈演愈烈，一些事務所為了獲得更多的客戶源，過于壓低審計費用，極容易造成一些事務所通過審計成本的降低來控制審計人員的投入，進而造成了會計師事務所審計風險的發(fā)生。

（二）事務所缺少較為合理的組織形式

我國會計師事務所發(fā)展起步比較滯后，在組織形式上存在著諸多問題。根據相關法律規(guī)定可以看出，我國可以設立合伙制和有限責任制等會計師事務所，但是有限責任制在大多數會計師事務所中得到了普遍的應用，有限責任制影響著社會公信力的發(fā)揮，雖然使注冊會計師風險得到了一定的控制，但是卻大大提升了會計師事務所的審計風險。

（三）注冊會計師缺少較為充足的勝任能力和職業(yè)關注度[2]

要想確保審計工作的順利完成，注冊會計師必須要掌握充足的專業(yè)理論知識，對高風險領域給予高度的職業(yè)關注度，適度擴大審計范圍，有效控制審計風險的蔓延?，F階段，我國審計行業(yè)從業(yè)人員大約有30多萬人，審計從業(yè)人員的勝任能力和工作經驗等方面較為缺失，審計人員并沒有在審計工作中給予高度的職業(yè)關注，滋生了徇私舞弊現象，增加了會計師事務所審計風險程序。

（四）容易受到各種環(huán)境的影響

1.法律環(huán)境

審計在社會經濟生活中的作用不容忽視，現代社會經濟生活的有序進行離不開審計，而且要在法律的范圍內開展審計，如果背離了相關法律體系的制定，就會大大加劇審計風險的發(fā)生。

2.行業(yè)環(huán)境

我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展比較滯緩，在行業(yè)監(jiān)督與管理中，重復管理現象經常發(fā)生，財政部門、證監(jiān)會以及相關稅務部門都會參與到年度財務報表的審計報告中，使會計師事務所處于被反復監(jiān)督的氛圍之中，也造成了監(jiān)督成本的大量流失與浪費。同時，行業(yè)監(jiān)管也沒有發(fā)揮出自身的作用，尚未形成較為完善的行業(yè)監(jiān)管體系，而且行業(yè)權威性有待于進一步提升。

三、會計師事務所審計風險的防控建議闡述

（一）賦予會計師事務所高度的獨立性

獨立性是審計獨有的特征，會計師事務所在開展審計活動之前，要進行獨立性的評價，適度改變事務所承接的業(yè)務類型，審計客戶要及時向審計委員會提出申請，利用公開招標形式來對承接審計業(yè)務的事務所加以確定。同時，審計委員會存在于審計客戶與會計師事務所之間，事務所要保持高度的獨立性以免受到審計客戶過多的影響，有效提升審計質量，規(guī)避審計風險的發(fā)生。

（二）設置合理的會計師事務所組織形式

有限責任制組織形式在會計師事務所中應用地問題越來越突出，要積極推行合伙制。因此，在對客戶審計時，要給予高度的職業(yè)關注度，增強審計結果的可執(zhí)行性與可針對性。除此之外，在合伙制演變過程中，可以將有限責任制與合伙制等組織形式充分結合在一起，形成特殊普通合伙制模式[3]，由直接違規(guī)的簽字合伙人來承擔無限責任，其他和合伙人負責有限責任的承擔，這種方式可以有效避免審計風險的發(fā)生。

（三）完善事務所質量控制制度，注重質量控制制度的轉變過程

1.質量控制主要是指會計師事務所要親親審計質量的提升要嚴格遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的相關要求。結合我國現行準則的相關規(guī)定來分析事務所要將業(yè)務承擔的職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系、人力資源以及業(yè)務監(jiān)控等融入進質量控制制度建設中去，加快構建以質量為導向的內部文化環(huán)境，規(guī)避事務所審計風險的發(fā)生。

2.現階段，在大型事務所中，主要形成了五級復核體系，主要包括外勤主管復核、項目經理復核、項目合伙人復核、質控經理復核以及質控合伙人復核等，可以有效防范事務所審計風險的蔓延。而對于中小型會計師事務所而言，要不斷完善三級復核制度。在三級復核制度中，第一級復核就在于項目經理復核，項目經理必須要對下屬審計人員的審計工作底稿進行細致的復核，一旦發(fā)現問題就要及時提出來，并且采取相應的治理辦法。而二級、三級復核就在于部門經理和主任會計師[4]，在這種多級復核制度中，可以有效提升防范審計風險的能力，確保審計水平的穩(wěn)步提升。

（四）建立風險評估機制，強化信息溝通機制

事務所項目合伙人的審計人員，在審計工作開始之前要綜合考量被審計單位的實際情況，尤其在經營環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃以及財務狀況等方面，要善于借助于以往實際管理經驗和相關案例來確定更為完善的審查規(guī)劃方案，通過有效地審計方法來避免審計風險。與被審計單位保持密切的交流與溝通，明確審計范圍、審計重點、審計流程等方面。

與此同時，會計師事務所要形成高效的信息溝通機制，其他員工要積極向上級審計人員舉報違反獨立性的案例。對于同一個審計小組而言，必須要構建良好的信息溝通渠道，可以利用工作底稿來進行交流。

（五）完善會計師事務所外部環(huán)境

不斷完善法制體系，推動注冊會計師行業(yè)的高效運轉，避免審計風險的蔓延。獨立審計準則要不斷進行修訂和調整，更好地適應審計職業(yè)的發(fā)展需求?？梢詫F代風險導向審計思想融入進新準則的制定中，將事務所審計風險降至最低。開大行業(yè)環(huán)境的治理力度，避免我國注冊會計師行業(yè)外部重復管理現象的發(fā)生，可以設立行業(yè)監(jiān)管委員會，賦予其高度的獨立性，作用于注冊會計師行業(yè)領域之中。

四、結束語

綜上所述，加強會計師事務所審計風險的防控建設勢在必行，可以更好地順應市場經濟的發(fā)展趨勢，確保事務所能夠在激烈的行業(yè)競爭中永葆生機與活力。因此，要嚴格遵守相應的法律法規(guī)，加強對審計工作的監(jiān)督與管理，政府部門、社會公眾也可以積極參與到審計行業(yè)的監(jiān)督工作中，進而最大程度地規(guī)避審計風險的發(fā)生。

參考文獻：

[1]劉晶鑫.淺析我國會計師事務所的審計風險及其防范[J].中國商論，2016（29）：93-94.

[2]武鳳.會計師事務所防范審計失敗風險的幾點思考[J].時代金融，2016（18）：179+181.

[3]周瑕.談會計師事務所審計風險防范及控制[J].財經界（學術版），2016（09）：294.

[4]張帆，羅延博.對會計師事務所審計風險控制的研究[J].商業(yè)會計，2012（08）：30-32.

（作者單位：中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所）endprint